Основные направления совершенствования налогового контроля. Способы совершенствования налогового контроля. о производстве выемки документов и предметов

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В настоящее время бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. На налоговые поступления в структуре доходной части бюджета приходится, как правило, свыше 90%.

Но, к сожалению, в практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Кроме этого, имеют место случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами.

Намеренное и непреднамеренное нарушение законодательства о налогах и сборах приводит порой к существенному недопоступлению налоговых платежей в государственный бюджет и целевые бюджетные и внебюджетные фонды. В связи с этим перед государством стоит задача обеспечения соблюдения всеми налогоплательщиками налогового законодательства и, в конечном счете, полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. И решение этой задачи реализуется, прежде всего, посредством функционирования системы органов налогового контроля.

В современных условиях создание прочной финансовой основы существования государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц. Поэтому вопросы, связанные с изучением организации налогового контроля в нашей республике и за рубежом, анализом эффективности работы контролирующих налоговых органов, а также определением путей совершенствования налогового контроля, представляются автору весьма актуальными.

Цель настоящей дипломной работы - изучение теоретических основ налогового контроля в финансовом и правовом аспектах; оценка эффективности контрольной работы на примере конкретного налогового органа; определение направлений совершенствования налогового контроля в современных условиях.

Исходя их поставленной цели, можно сформулировать ряд задач, которые автор предполагает решить в ходе настоящего исследования:

· определение роли и места налогового контроля в системе финансового контроля государства;

· изучение видов, форм и методов налогового контроля;

· рассмотрение основ организации контрольной работы налоговых органов в нашей республике и в зарубежных странах;

· оценка эффективности контрольной работы на основе анализа отчетных данных инспекции Министерства по налогам и сборам по Слонимскому району;

· определение основных проблем налогового контроля в республике и направлений его совершенствования на современном этапе.

Объектом данного исследования является налоговый контроль как вид финансового контроля.

Предмет исследования - организация контрольной работы налоговых органов в республике на современном этапе.

Тема налогового контроля в достаточной степени освещена в различных литературных источниках. Для написания теоретической главы дипломной работы автором использовались монографии различных ученых, посвятивших свои научные труды изучению теоретических основ контрольной деятельности: форм, видов, методов контроля, принципов его организации. Это исследования таких ученых, как В.В. Бурцев, С.О. Шохин, В.М. Родионова, Н.Е. Заяц и др. для рассмотрения правовых основ организации налогового контроля были использованы работы А.В. Брызгалина, А.Т. Щербинина, Н.А. Гаджиева и др., а также акты законодательства.

Для написания практической части дипломной работы автором использовались формы отчетности ИМНС по N-скому району за 2009-2010 годы, приложения к ним, пояснительные записки, памятки и иные документы.

1. Теоретические основы налогового контроля

1.1 Понятие и принципы налогового контроля, его место в системе финансового контроля

Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и функционирование налогового контроля, в большей степени в рамках которого изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере. Естественно, это вызывает повышенный интерес к изучению функционирования механизма налогового контроля.

Для раскрытия понятия налогового контроля необходимо, прежде всего, обратиться к характеристике категории контроля в целом.

Данная категория на протяжении долгого времени используется в различных отраслях науки, поэтому она достаточно хорошо изучена специалистами различных областей знаний. Можно выделить ряд аспектов, в рамках которых в большинстве научных исследований рассматривается контроль:

1) как функция, метод или форма исполнительно-распорядительной (управленческой) деятельности органов управления, их руководителей;

2) как совокупность приемов и способов (или форм и методов), применяемых органами управления;

3) как завершающая стадия управленческого процесса;

4) как форма обратной связи, посредством которой управляющая система получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и исполнении управленческих решений;

5) как система наблюдения и проверки процесса функционирования управляемого объекта с целью выявления отклонений от заданных параметров

Таким образом, контроль, как неотъемлемая часть любого процесса управления, призван обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта. И в силу того, что управление и правовое регулирование осуществляется применительно к различным видам общественных отношений, обычно выделяют соответствующие виды контроля.

Для того, чтобы дать характеристику налоговому контролю, необходимо выяснить сущность финансового контроля, поскольку налоговый контроль является видом последнего.

Необходимо отметить, что на всех стадиях своего существования государство теми или иными способами обеспечивало прежде всего финансовую основу своей жизнедеятельности, поэтому вынуждено было создавать адекватную систему финансового контроля. Система государственного финансового контроля формируется с целью реализации права государства законными путями обеспечивать свои финансовые интересы и финансовые интересы своих граждан, создавая и поддерживая баланс публичного и частного интересов в финансовой сфере. При этом организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом. Данное положение зафиксировано в Статье 1 Лимской декларации руководящих принципов контроля.

Современная теория финансов рассматривает финансовый контроль как форму реализации контрольной функции финансов, определяя его как совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации.

Вообще, в финансовой науке существует масса мнений по поводу сущности и сферы действия финансового контроля, однако здесь доминируют следующие положения:

1) финансовый контроль осуществляется в сфере отношений, складывающихся при образовании, распределении и использовании денежных средств государства и органов местного самоуправления;

2) финансовый контроль реализуется посредством деятельности государственных или иных органов, наделенных законом соответствующими контрольными полномочиями;

3) финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения законности, охраны собственности, правильного, эффективного и экономного использования бюджетных, заемных и собственных средств, обнаружения нарушений финансовой дисциплины, выявления резервов ее повышения, увеличения доходных поступлений в бюджет.

В рамках финансового контроля выделяют такой его вид, как налоговый контроль. Его существование обусловлено наличием объективной категории налогов и налоговых отношений, которые являются частью финансовых отношений.

Налоги -- это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей. Очевидно, что государство заинтересовано в обеспечении полного и своевременного поступления налогов в бюджет, а так как данные платежи носят принудительный характер, то совершенно естественным является желание плательщиков по возможности отдать государству меньше денежных средств, чем ему причитается. То есть интересы государства и налогоплательщиков в рамках налоговых отношений противоположны. И чтобы обеспечить надлежащее исполнение плательщиками своих налоговых обязательств, государство создает систему налогового контроля.

Что касается непосредственно понятия налогового контроля, то в современной научной литературе существует множество его трактовок. Так, для сравнения следует привести ряд наиболее часто встречающихся определений, даваемых этому виду контрольной деятельности российскими учеными.

Е.В. Поролло подходит к характеристике налогового контроля с двух точек зрения: “Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций: во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства. …Эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве что позволяет представить налоговый контроль в виде классической кибернетической системы, сочетающих в себе разнообразие статических элементов и их динамическое взаимодействие, непрерывное развитие и совершенствование”.

А.В. Брызгалин считает, что “налоговый контроль--это специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомственный (вне рамок ведомств) государственный контроль…”.

“Налоговый контроль можно определить как установленную законодательством совокупность приемов и способов деятельности компетентных органов, обеспечивающую соблюдение субъектами налогового права налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд”. Е.Ю. Грачева и Э. Д. Соколова делают акцент на деятельности уполномоченных органов: “налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю и может быть определен как регламентированная нормами налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов и сборов в бюджет или внебюджетный фонд”. Аналогичного мнения придерживается О. А. Макарова, понимая под налоговым контролем “деятельность должностных лиц налоговых органов в пределах своей компетенции и формах, предусмотренных Налоговым кодексом, с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов, а также выявления и устранения налоговых правонарушений и причин, их порождающих, соблюдения законодательства о налогах и сборах”.

Из вышеприведенных определений налогового контроля можно сделать вывод, что авторы, раскрывая понятие данного феномена, сходятся в том, что налоговый контроль имеет целью обеспечить полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти нарушения. Также следует обратить внимание на то, что все авторы отмечают юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регламентируется соответствующими правовыми нормами.

Налоговый контроль--это элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.

Появление налогового контроля вызвано объективными причинами. Налогоплательщик, обладая определенным имуществом на праве собственности или ином вещном праве, всегда стремится защитить свой частный имущественный интерес от налоговых изъятий. При этом желание налогоплательщика уменьшить размер налоговых платежей затрагивает имущественный интерес и другой стороны налоговых отношений--государства. В такой ситуации государство, защищая публичные интересы в налоговых отношениях, вынуждено выработать специальный механизм своего взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком или обязанным лицом, который бы в конечном итоге обеспечил надлежащее поведение каждого лица по исполнению им обязанности по уплате налогов и сборов и иных обязательств, предусмотренных налоговым законодательством.

Очевидно, что для охраны своих имущественных интересов в налоговой сфере государство должно, во-первых, создать специальный государственный орган или органы и наделить их соответствующими властными полномочиями по отношению к лицам, обязанным уплачивать налоги и сборы. Во-вторых, законодательным путем установить порядок, формы и методы осуществления деятельности созданных уполномоченных органов, а также виды воздействия данных органов на поведение обязанных лиц, обеспечивающие в совокупности не только надлежащее поведение налогоплательщиков, но и поступление налоговых платежей в соответствующий бюджет. При этом государство путем законодательного регулирования системы взаимоотношений уполномоченных органов и налогоплательщика (а также иных обязанных лиц) должно обеспечить определенный баланс публичного и частного интереса, учитывая конституционные ограничения на вмешательство в экономическую деятельность субъекта налоговых правоотношений в условиях рыночной экономики.

Таким образом, из вышесказанного вытекает необходимость существования системы налогового контроля, а также в общем виде отражается юридическая основа ее построения.

Необходимость налогового контроля также определяется наличием весьма частого уклонения плательщиков от налогообложения. Это явление развивалось параллельно с самим налогообложением и приобрело форму устойчивой закономерности. Существует масса способов ухода от налогов посредством осуществления определенных операций на фондовом рынке, например, а также многие другие. В итоге государство недополучает порой весьма значительные суммы налоговых платежей.

В теории выделяют четыре вида причин уклонения от налогов: моральные, политические, экономические и технические.

Общая суть моральных причин ухода от налогов состоит в том, что многие плательщики считают себя вправе противостоять налогам, мотивируя это непомерной, по их мнению, тяжестью налогового бремени. Зачастую общественные потребности, реализуемые государством посредством финансирования из бюджета, формируемого за счет налогов, не осознаются плательщиками как объективная реальность. К политическим причинам ухода от налогов следует отнести тенденции лоббирования расходов при определении направлений экономической политики. Экономической же причиной является выгода, получаемая налогоплательщиком при избежании налогов. Технические причины ухода от налогов кроются в запутанности и сложности национального налогового законодательства. Техническая сложность налогообложения, расчета налогов позволяют плательщику избежать платежа, не нарушая при этом закона.

Таким образом, причин ухода от налогов много, но какими бы они ни были, необходимо противостоять неуплате причитающихся государству налоговых платежей, и в этом велика роль государственного налогового контроля.

Необходимо отметить, что организация налогового контроля базируется на совокупности принципов, являющих собой базовые положения, которые определяют эффективное осуществление налогового контроля. Данными принципами должны руководствоваться субъекты налогового контроля при реализации ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения (Приложение 1).

Прежде всего, это общеправовые принципы.

1. Принцип законности.

В общем плане этот принцип подразумевает строгое соблюдение предписаний законодательных актов и основанных на них предписаний иных правовых актов. Другими словами, любые действия в рамках налогового контроля должны базироваться на действующем законодательстве.

2. Принцип юридического равенства.

Применительно к налогообложению данный принцип выражается в том, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

3. Принцип соблюдения прав человека и гражданина.

Исходя из того, что права и свободы человека, согласно Конституции, являются наивысшей ценностью, органы и лица, уполномоченные осуществлять налоговый контроль, обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство.

4. Принцип гласности.

Данный принцип означает открытую и доступную для всех организаций и граждан деятельность государственных органов, а также получения информации.

5. Принцип ответственности.

Этот принцип заключается в том, что к лицу, совершившему правонарушение, применяются меры юридической ответственности. В ходе налогового контроля происходит установление и документальная фиксация правонарушений в документах налогового контроля.

6. Принцип защиты прав.

Защита прав субъектов должна гарантироваться на любом этапе развития налоговых отношений, в том числе и при проведении мероприятий налогового контроля. Контролируемые субъекты могут обжаловать действия и акты налоговых органов на любой стадии осуществления контрольной деятельности. Принцип защиты прав проверяемой организации или физического лица в ходе осуществления налогового контроля предполагает также право соответствующего объекта не исполнять неправомерные требования должностных лиц или уполномоченных органов.

Кроме общеправовых принципов налоговому контролю присущи принципы, традиционно выделяемые авторами при рассмотрении контрольной деятельности как особого вида управленческой деятельности. Их также целесообразно перечислить и вкратце охарактеризовать.

1. Принцип независимости.

Лимская декларация руководящих принципов контроля устанавливает, что контрольные органы могут выполнять возложенные задачи объективно и эффективно только в том случае, когда они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния. Хотя государственные органы не бывают абсолютно независимы, так как они являются частью государства в целом, высший контрольный орган должен иметь функциональную и организационную независимость, необходимую для выполнения возложенных на него задач.

2. Принцип планомерности.

Этот принцип подразумевает, что любая контрольная деятельность, для которой характерно ее постадийное осуществление, должна быть тщательно подготовлена и распланирована по конкретным временным рамкам. То есть мероприятия налогового контроля должным образом подготавливаются, устанавливаются сроки и очередность проверок тех или иных субъектов хозяйствования.

3. Принцип регулярности (систематичности) контроля.

Согласно данному принципу, контрольная деятельность носит цикличных характер и отдельные ее действия повторяются через определенные промежутки времени.

4. Принцип объективности и достоверности.

Принцип объективности и достоверности результатов налогового контроля предполагает, что решение руководителя уполномоченного органа должно соответствовать фактически существующим обстоятельствам, выявленным в ходе проведения мероприятий налогового контроля, и содержать вывод о соответствии/несоответствии налоговому законодательству совершенных налогоплательщиком действий.

5. Принцип документального оформления результатов контроля.

Здесь имеется в виду, что в ходе осуществления мероприятий налогового контроля все обнаруженные факты, действия и события должны фиксироваться в документах установленных видов и форм с обязательным наличием соответствующих реквизитов.

6. Принцип взаимодействия и обмена информацией с другими государственными органами.

Как правило, для реализации результатов контрольной деятельности, особенно в тех случаях, когда выявлены нарушения законодательства, контролирующим органам необходимо обращаться к другим государственным органам, которые имеют соответствующие полномочия по применению мер ответственности.

Следует отметить, что вышеперечисленные общеправовые принципы и принципы контрольной деятельности не исчерпывают систему принципов налогового контроля, но они являются основополагающими при его организации.

Говоря о налоговом контроле, необходимо выделить основные его направления:

Учет организаций и физических лиц;

Налоговый контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов;

Налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты сумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов, расходов и объектов налогообложения;

Налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот;

Налоговый контроль за своевременностью и правильностью удержания сумм налогов налоговыми агентами;

Налоговый контроль за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам;

Налоговый контроль за своевременностью перечисления налоговых платежей;

Налоговый контроль за правомерностью возмещения сумм косвенных налогов из бюджета.

Таким образом, налоговый контроль занимает весьма значительное место в системе государственного финансового контроля, поскольку посредством осуществления контрольных функций государственными налоговыми органами обеспечивается не только соблюдение налогового законодательства, но и непосредственное привлечение финансовых ресурсов в государственный бюджет. Здесь очевидна большая роль налогового контроля в обеспечении исполнения бюджета государства по доходам, поскольку 80-90% бюджетных доходов страны базируется на налоговых поступлениях. Без эффективной работы налоговых органов в области контроля невозможно выполнение государством своих непосредственных функций.

Однако следует отметить, что налоговый контроль может быть не только государственным. Так, выделяют такое понятие, как налоговый аудит. Как и любой аудит, это вид независимого финансового контроля, который осуществляется на платной договорной основе аудиторами, имеющими соответствующую лицензию.

Налоговый аудит--это разновидность так называемой аудиторской проверки на соответствие требованиям. Цель--независимое подтверждение информации о результатах деятельности плательщиков и соблюдении ими налогового законодательства. Другими словами, аудит в сфере налогообложения -- независимая экспертиза правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Заказчику налоговый аудит гарантирует конфиденциальность и сохранение коммерческой тайны. Однако это не гарантия от другой налоговой проверки, проводимой налоговыми органами, в частности, теми, которые имеют право перепроверки работы аудитора. В то же время от обязательной аудиторской проверки в соответствии с действующим законодательством могут быть освобождены юридические лица, которых в отчетном периоде проверяли налоговые органы по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Таким образом, налоговый контроль играет важную роль не только в системе государственного финансового контроля, но и в рамках независимого аудита, то есть в целом во всей системе финансового контроля он занимает значительное место.

Ознакомившись с сущностью налогового контроля, его принципами и местом в системе финансового контроля, целесообразно перейти к изучению его элементов и видов.

1.2 Формы, виды и методы налогового контроля

Налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов может быть структурирован и представлен в виде неразрывно связанных между собой и составляющих единое целое элементов, урегулированных правовым образом.

Одним из первых элементы контроля выделил Э.А. Вознесенский, который, в частности, указывал, что “функционирование контрольных органов предполагает наличие комплекса условий организационного и методологического порядка; определение субъектов и объектов контроля, границ контрольной деятельности, прав и обязанностей контрольных органов, периодичности контроля, методики проверки, взаимной координации работы органов контроля и т. д. … Весь перечисленный комплекс условий должен подлежать соответствующей правовой регламентации контрольной деятельности органов государственного управления”.

В настоящее время выделяют различные элементы контроля. Для характеристики налогового контроля из всей совокупности его элементов наиболее значимыми являются следующие:

1) субъекты налогового контроля;

2) объект и предмет налогового контроля;

3) формы, методы и мероприятия налогового контроля;

4) документы налогового контроля;

5) этапы и порядок проведения налогового контроля.

Субъектами налогового контроля являются налогоплательщики--юридические и физические лица, на которых в законодательном порядке возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды, с одной стороны, а с другой - государственные налоговые органы.

Объектом налогового контроля являются те финансовые отношения, которые возникают между юридическими и физическими лицами с одной стороны и государством с другой в процессе исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Более подробно следует остановиться на формах, видах и методах налогового контроля, поскольку они являются важными составляющими его классификации по наиболее характерным признакам. При этом в связи с тем, что налоговому контролю как составной части финансового контроля присущи основные свойства системы, критерии, лежащие в основе классификации налогового контроля. используются те же, что и при классификации финансового контроля.

В зависимости от временного фактора можно выделить три формы налогового контроля;

Предварительный;

Текущий;

Последующий.

Рассмотрим данные формы контроля.

Предварительный налоговый контроль осуществляется на стадии формирования бюджета, а также при разработке и рассмотрении проектов законов и других нормативных актов, касающихся вопросов налогов и налогообложения. Цель данного вида контроля -- предотвратить возможные противоречия в действующем налоговом законодательстве, предупредить налоговые нарушения и их отрицательные последствия еще на стадии планирования, то есть до совершения финансово-хозяйственных операций, до уплаты налогов и других обязательных платежей. Действительно, эффективным является проведение превентивных мер, направленных на недопущение налоговых нарушений. Хотя, с точки зрения поступления средств в бюджет, применение экономических санкций за уже имевшие место нарушения в ходе последующего налогового контроля также результативно.

Уполномоченные контрольные органы осуществляют предварительный налоговый контроль при разработке проектов местных и республиканского бюджетов, при разработке мероприятий по совершенствованию системы налогообложения и направлений реформирования налоговой политики. Налоговые органы обеспечивают полный учет в реестре налогоплательщиков, субъектов хозяйствования и иных юридических лиц, граждан, получающих доходы; контроль за своевременностью их постановки на учет. Также предварительный налоговый контроль осуществляется при приемке и проверке расчетов по налогам и платежам до наступления срока уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Текущий налоговый контроль проводится на стадии исполнения финансовых документов и осуществления хозяйственно-финансовых операций, связанных с вопросами налогообложения. Цель его--исключить возможные нарушения налоговой дисциплины в момент совершения операции, обеспечить своевременность и правильность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Данная форма контроля является частью процесса оперативного управления финансовой деятельностью субъектов хозяйствования и иных юридических лиц в части контроля за соблюдением установленных форм финансовых отношений, касающихся налогообложения. Она применяется во внутрихозяйственном контроле. Необходимо отметить, что текущий налоговый контроль непосредственно связан с бухгалтерским учетом и осуществляется бухгалтериями предприятий в момент перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. При этом проверяется правильность определения суммы налогов, подлежащих к уплате, соблюдение установленных сроков уплаты.

Значение данной формы контроля в том, что он позволяет оперативно вносить изменения, не допуская серьезных налоговых нарушений, избегая применения возможных финансовых санкций.

Заключительная форма налогового контроля--последующий контроль, который осуществляется после совершения тех или иных хозяйственных операций и завершения отчетного периода. Данная форма налогового контроля имеет целью проверить законность совершенных налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций, выполнение норм и требований налогового законодательства, полноту и своевременность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а в случаях установления нарушений--принять соответствующие меры по их устранению, привлечь к ответственности виновных посредством применения финансовых санкций для возмещения ущерба.

Для последующего налогового контроля характерны определенные особенности: он вскрывает недостатки двух ранее охарактеризованных форм налогового контроля, позволяет устранить их, возместить ущерб и привлечь к административной и финансовой ответственности виновных лиц.

Таким образом, белорусская финансовая школа выделяет три основных формы налогового контроля, в основе классификации которых лежит фактор времени. Интересным является, однако, тот факт, что в Российской Федерации Бюджетный кодекс РФ нормативно определяет формы налогового контроля на основе такого же классификационного признака, в то время как статья 82 Налогового кодекса РФ в качестве форм выделяет конкретные мероприятия налогового контроля, такие как:

Налоговые проверки;

Получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

Проверка данных учета и отчетности;

Осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения доходов (прибыли);

Другие формы (такие, например, как создание налоговых постов и т. д.).

Вообще, в финансовой литературе нет единства между авторами по поводу определения форм налогового контроля. Например, некоторые выделяют формы, альтернативные закрепленным законодательно: ревизию, проверку и надзор. Но несмотря на многочисленность точек зрения по этому поводу, наиболее предпочтительной представляется позиция белорусской школы финансов, выделяющей предварительный, текущий и последующий налоговый контроль в качестве его форм.

Важнейшими элементами налогового контроля, помимо его форм, являются его виды и методы.

Налоговый контроль осуществляется посредством следующих контрольных мероприятий:

Проверок;

Обследований;

Опроса налогоплательщиков и других лиц;

Анализа.

В неразрывном единстве с видами контрольных мероприятий находятся методы их осуществления.

Под методом налогового контроля понимается совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, а также об исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей, то есть при помощи методов налогового контроля происходит реальное изучение состояние объектов и предметов налогового контроля.

По поводу методов налогового контроля, равно как и по поводу его форм, существует несколько точек зрения. Например, В. В. Бурцев с составе метода государственного налогового контроля выделяет:

1) общенаучные методические приемы исследования объектов контроля (анализ, синтез, моделирование, научное абстрагирование и др.);

2) собственно эмпирические методические приемы (инвентаризация, контрольные замеры работ, формальная и арифметическая проверки, письменный и устный опросы и т. д.);

3) специфические приемы смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики).

Общенаучные методы, такие как анализ, синтез, моделирование, статистический метод и т. д.;

Специальные методы исследования, такие как проверка документов, экономический анализ, экспертиза, инвентаризация, осмотр предметов, помещений, территорий, применение которых характерно для определенных видов деятельности, в частности, для контрольной деятельности;

Методы воздействия на проверяемых лиц в ходе осуществления налогового контроля, такие как убеждение, поощрение, принуждение и др.

Применение конкретного метода налогового контроля зависит от вида осуществляемого контрольного мероприятия, поэтому выделять те или иные методы контроля целесообразно по ходу рассмотрения его видов.

Следует согласиться с мнением ученой Е. В. Шориной, которая отмечала, что “в зависимости от научных и практических задач в основу классификации видов контроля могут быть положены различные критерии: природа субъектов контроля, их задачи, содержание контрольной деятельности, характер контрольных полномочий, характер взаимоотношений субъекта контроля с подконтрольным объектом, стадии управления, на которых проводится контроль, юридические последствия контроля”. Аналогичный подход к классификации контроля нашел свое развитие в трудах многих ученых, и к настоящему времени в экономической науке сложились традиционные классификации финансового и налогового контроля, предполагающие выделение видов контроля в зависимости от субъектов, форм, методов контроля, периодичности, направленности, глубины, времени проведения контрольных мероприятий.

Так как налоговый контроль обычно рассматривается в качестве целостной системы его элементов, критерии классификации видов налогового контроля будут определяться, исходя из характеристики положенного в ее основу элемента контроля. Кроме этого, в качестве классификационных признаков в данном случае могут выступать также и внешние характеристики контрольной деятельности, такие как место и время проведения контрольных мероприятий. Исходя из вышесказанного, с известной степенью условности можно предложить следующую классификацию налогового контроля;

1. В зависимости от субъектов, осуществляющих контрольную деятельность:

а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами;

б) налоговый контроль, осуществляемый таможенными и другими органами.

В зависимости от подведомственности и подчиненности контролирующих налоговых органов можно выделить:

v налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, где налогоплательщик состоит на налоговом учете;

v налоговый контроль, осуществляемый вышестоящими налоговыми органами в отношении налогоплательщиков и иных лиц в порядке контроля за деятельностью нижестоящего контрольного органа, проводившего проверку соответствующего лица.

2. В зависимости от характеристики контролируемых лиц;

а) налоговый контроль организаций;

б) налоговый контроль индивидуальных предпринимателей;

в) налоговый контроль физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

3. В зависимости от объема контролируемой деятельности проверяемого лица:

а) комплексный налоговый контроль, подразумевающий исследование всего комплекса деятельности исследуемого лица по вопросам, касающимся налогообложения;

б) тематический налоговый контроль, подразумевающий проверку отдельных вопросов уплаты определенных налогов и сборов и соблюдения налогового законодательства;

в) целевой налоговый контроль, производимый по отдельным финансовым операциям налогоплательщика, например, по вопросам правильности применения налоговых льгот, правомерности возмещения сумм косвенных налогов из бюджета.

4. В зависимости от используемых методов и приемов поверки документов налоговый контроль делится на два подвида:

1) в зависимости от степени охвата предметов контроля:

а) сплошной налоговый контроль (проверка всех имеющихся документов, связанных с вопросами налогообложения);

б) выборочный налоговый контроль (проверка только части специально отобранных документов).

2) В зависимости от источников получения сведений и данных:

а) документальный налоговый контроль (базируется на изучении документально зафиксированных данных);

б) фактический налоговый контроль (основан на изучении фактического состояния объектов налогообложения, осуществляется посредством инвентаризации имущества, обследования помещений и т. д.);

в) встречный налоговый контроль (предусматривает получение информации от контрагентов проверяемых лиц).

5. В зависимости от стадии осуществления мероприятий налогового контроля:

а) предварительный контроль;

б) текущий контроль;

в) последующий контроль.

6. В зависимости от места проведения мероприятий налогового контроля:

а) камеральный налоговый контроль (осуществляется по месту расположения налогового органа);

б) выездной налоговый контроль (проводится по месту нахождения проверяемого субъекта).

7. В зависимости от плана проведения контрольных мероприятий:

а) плановый налоговый контроль;

б) внеплановый налоговый контроль.

Таким образом, российские финансовые школы предлагают классификацию налогового контроля, в основу которой положены принципы, характеризующие данный феномен с разных сторон, что позволяет рассматривать контролирующую деятельность налоговых органов во многих аспектах. Однако следует иметь в виду, что представленная выше классификация ориентирована на государственный налоговый контроль. Кроме него, можно выделить еще и аудиторский налоговый контроль.

Основным видом налогового контроля является проверка. Такой вид финансового контроля, как ревизия, в полном смысле этого слова (комплексная проверка всей финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта хозяйствования с полной инвентаризацией и контролем постановки бухгалтерского учета и состояния внутриведомственного контроля), как правило, не применяется.

Налоговая проверка бывает комплексной и тематической.

Комплексная налоговая проверка предполагает проверку правильности исчисления и уплаты всех налогов и обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за весь период от даты завершения предыдущей налоговой проверки до даты сдачи последнего налогового расчета к моменту завершения данной проверки.

Что же касается тематической налоговой проверки, то при ней изучаются вопросы правильности исчисления и уплаты отдельных видов налогов или обязательных платежей; это проверка некомплексная, то есть проверяется определенный круг вопросов.

Налоговые органы проводят следующие виды проверок:

Камеральные;

Выездные (документальные);

Рейдовые.

Камеральная налоговая проверка всегда предшествует документальной. Проводится она налоговыми органами по месту их нахождения, без привлечения первичных документов, на основе данных бухгалтерской отчетности, расчетов, налоговых деклараций и других документов, связанных с уплатой налогов, представленных налогоплательщиком. При этом виде налогового контроля используются следующие методы:

· визуальный (формальный) метод контроля;

· проверка своевременности представления расчетов, отчетов, балансов;

· метод арифметической проверки;

· метод логической проверки;

· метод проверки обоснованности применения ставок и наличия документов, подтверждающих право на льготы;

· метод проверки полноты и своевременности поступления налогов.

Визуальный (формальный) метод предполагает контроль за правильностью оформления документов: наличие всех необходимых реквизитов, подписей и их расшифровки (указание фамилий, инициалов и должностей лиц, поставивших подпись), соблюдение установленных форм расчетов.

С помощью арифметического метода проверяется правильность арифметических расчетов, итогов, цифровой увязки показателей различных форм отчетности.

Логический метод предполагает использование всех данных, имеющихся у проверяющего. Производится сопоставление отчетных данных различных отчетных периодов, используется логическая зависимость одних данных от других, взаимная увязка показателей, отраженных в расчетах по различным видам налогов и внебюджетным фондам в течение одинаковых периодов.

По результатам вышеназванных методов контроля устанавливаются суммы к доплате (уменьшению).

Камеральная налоговая проверка является весьма эффективным методом налогового контроля, который позволяет решать его задачи. Кроме того, ее результаты обеспечивают качественный отбор налогоплательщиков для последующей выездной проверки.

Выездная (документальная) налоговая проверка проводится налоговыми органами по местонахождению (юридическому адресу) налогоплательщика и предполагает обязательную проверку первичных бухгалтерских документов. Данная проверка отличается от камеральной прежде всего глубиной. Она проводится за период деятельности, последовавший после проведения предыдущей документальной проверки.

В ходе проверки применяется ряд методов контроля, которые избираются проверяющими самостоятельно исходя из ситуации.

Говоря о методах выездной налоговой проверки, можно выделить еще и следующие:

Проведение фактической проверки (инвентаризации);

Контрольный запуск сырья и материалов в производство;

Осмотр офиса, столов, сейфов с целью обнаружения накладных, черновых тетрадей учета и других не представленных к проверке документов;

Опрос служащих;

Получение информации извне (например, от таможенных органов о ввозе/вывозе товаров и продукции).

Кроме вышеназванных, может применяться и метод встречной проверки, предполагающий установление правильности проведения тех или иных операций на проверяемом объекте через участвующих в этих операциях контрагентов. И естественно, при документальной налоговой проверке применяется метод законности операций с целью установления соответствия их действующему законодательству.

Еще один вид налоговых проверок--рейдовые проверки. Такие проверки осуществляются налоговыми органами в местах деятельности субъектов хозяйствования и граждан, связанной с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов), с целью проконтролировать соблюдение законодательства о налогах и предпринимательстве, обеспечение полноты отражения доходов от реализации товаров и оказания услуг за наличные деньги; выявить незарегистрированную предпринимательскую деятельность. Рейдовые проверки могут быть плановыми и внезапными. Первые проводятся по специально разработанным планам, вторые же - вне плана, обычно группой проверяющих.

Таким образом, формы, методы и виды налогового контроля тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Они представляют собой важнейшие характеристики контрольной деятельности, осуществляемой налоговыми органами, рассмотрение которых является необходимым для понимания сущности налогового контроля.

Рассмотрев теоретические аспекты налогового контроля в части его сущности, принципов, элементов и методов, целесообразно обратиться к его организации в нашей республике и за рубежом.

1.3 Организация контрольной деятельности налоговых органов

Создание прочной финансовой основы существования государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц. Поэтому при изучении теоретических основ налогового контроля необходимо уделить значительное внимание аспекту его организации в государстве.

Налоговый контроль осуществляется уполномоченными органами государства посредством проведения ими конкретных контрольных действий, регламентированных специальным законодательством. При этом контролирующая и контролируемая стороны наделены также законодательно закрепленными правами и обязанностями. Контрольные мероприятия, осуществляемые в рамках налогового контроля, осуществляются поэтапно, а их результаты фиксируются в соответствующих документах налогового контроля. Рассмотрим данные аспекты организации налогового контроля более детально.

Говоря о системе органов налогового контроля, необходимо еще раз отметить, что существует государственный налоговый контроль и контроль, осуществляемый аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, т. е. налоговый аудит. Государственный налоговый контроль осуществляют специальные налоговые органы: в ряде стран это соответствующие министерства и их структурные подразделения (у нас и в России -- Министерство по налогам и сборам и его инспекции). В некоторых государствах специальных налоговых служб нет, а контрольную деятельность в сфере налогообложения осуществляют различные финансовые органы (например, Германия). Также в ряде стран существуют органы налоговой полиции, финансового сыска, в компетенцию которых входит уголовное преследование нарушителей законодательства о налогах и сборах. Кроме специальных налоговых служб, налоговый контроль в определенной степени осуществляет Министерство финансов, таможенные органы, иные контролирующие органы государства, в компетенцию которых может входить контроль за отдельными вопросами налогообложения. На микроуровне контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов осуществляют работники соответствующих подразделений субъектов хозяйствования, являющихся налогоплательщиками.

В рамках организации налогового контроля немаловажное значение имеет рассмотрение его этапов. Контрольная деятельность имеет ярко выраженный циклический характер, а мероприятия налогового контроля повторяются периодически, как правило, в одной и той же последовательности. Общепризнано, что контроль имеет многостадийный характер и развивается поэтапно. Однако при определении основных этапов контрольной деятельности существует целый спектр научных мнений, использующих различные критерии для отделения одной стадии (этапа) контроля от другой. Так, например Л.А. Сергиенко разбивает процесс осуществления контроля на ряд последовательно идущих друг за другом стадий:

1) планирование проверки и организационных мероприятий по ее проведению;

2) подготовка к проверке;

3) проведение проверки;

4) составление, обсуждение и принятие контролирующим органом (лицом) акта проверки, принятие решения по ней и ознакомление с ними заинтересованных органов и лиц;

5) реализация принятого по материалам проверки решения;

6) рассмотрение возможных жалоб на принятое контрольным органом (должностным лицом) решение;

7) контроль за фактическим исполнением решений, а также предложений и рекомендаций, содержащихся в акте проверки. С. О. Шохин выделяет не стадии, а три основных этапа контроля;

Проверка согласованности показателей, прямо влияющих на налогооблагаемую базу, различных форм собственности;

Сличение отдельных отчетных показателей с записями в регистрах бухгалтерского учета;

Проверка обоснованности учетных записей по данным первичных документов .

В. В. Бурцев при разработке стандартов контроля предлагает следующие этапы контроля с выделением внутри этапов стадий контроля;

Этап 1. Подготовка контроля:

Стадия 1--предварительное (первичное) планирование;

Стадия 2--обследование (предварительный обзор);

Стадия 3--планирование.

Этап 2. Проведение контроля:

Стадия 1--осуществление контрольных процедур по существу и получение контрольных доказательств;

Стадия 2--отчетность по результатам контроля.

Этап 3. Реализация результатов контроля:

Стадия 1--доведение результатов контроля до заинтересованных лиц;

Стадия 2--проверка принятия мер по результатам контроля.

Наконец, Е.В. Поролло считает, что налоговый контроль включает в себя следующие стадии:

Регистрация и учет налогоплательщиков;

Прием налоговой отчетности;

Осуществление камеральных проверок;

Начисление платежей к уплате;

Контроль за своевременной уплатой начисленных сумм;

Проведение документальных проверок;

Контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.

Таким образом, приведенные выше мнения ученых позволяют определить те критерии, при помощи которых можно разграничить организацию контрольной деятельности налоговых органов на отдельные этапы. Учитывая однородность задач и осуществляемых в ходе каждого этапа действий, состав участников, методы и формы контрольной деятельности, а также состав документов, оформляющих итоговые результаты, можно выделить следующие этапы налогового контроля в целом (Приложение 2):

Этап 1. Проведение учета организаций и физических лиц в налоговых органах

На данном первоначальном этапе деятельности налоговых органов предполагается, что каждый налогоплательщик (или его налоговый агент) должен быть зарегистрирован в налоговых органах по основаниям, установленным налоговым законодательством. Целью постановки налогоплательщика на учет является прежде всего получение информации о налогоплательщике и его имуществе, необходимой для проведения мероприятий налогового контроля (в том числе юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно правовой форме организации-плательщика и др.). Результатом учета становится создание и ведение единого реестра налогоплательщиков.

Подобные документы

Организация налогового контроля. Правовая база. Формы и методы налогового контроля. Предварительный, текущий и последующий налоговый контроль. Пути совершенствования налогового контроля. Кадровые и материальные ресурсы налоговой инспекции.

курсовая работа , добавлен 31.01.2007


дипломная работа , добавлен 03.08.2014


Разграничение налогового и бюджетного контроля, как видов финансового контроля. Структура налоговых органов России. Права, обязанности и ответственность налоговых органов. Проблемы современного налогового контроля в РФ, пути его совершенствования.

курсовая работа , добавлен 03.12.2010


Сущность финансового контроля, его разновидности и методы реализации на современном предприятии. Организация финансового контроля за соблюдением налогового и бюджетного законодательства, оценка его эффективности в России и пути совершенствования.

дипломная работа , добавлен 19.04.2010


Понятие, виды и роль налогового контроля, особенности налоговых правонарушений и характеристика ответственности за них. Порядок проведения камеральной и выездной налоговых проверок. Перспективы и основные пути совершенствования налогового контроля.

дипломная работа , добавлен 17.06.2013


Понятие налогового контроля. Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации. Организационно-правовая характеристика и структура инспекции ФНС России №2 по г.Краснодару. Особенности организации налогового контроля в зарубежных странах.

дипломная работа , добавлен 01.03.2011


Методы и принципы проведения налоговых проверок. Анализ контрольной работы ИФНС РФ по Советскому району по мобилизации налогов и сборов, пути ее совершенствования. Использование зарубежного опыта организации налогового контроля в российской практике.

курсовая работа , добавлен 15.09.2012


Органы налогового контроля как субъекты налогового права. Изучение механизма применения действующих форм и методов налогового контроля и оценка их эффективности. Определение основных путей и методов совершенствования контрольной работы налоговых органов.

реферат , добавлен 25.11.2010


Задачи и функции Инспекции Федеральной налоговой службы. Пути совершенствования налогового контроля. Изучение работы отдела выездных проверок. Совершенствование законодательную базы, регулирующей организацию и осуществление налогового контроля в России.

отчет по практике , добавлен 18.11.2014


Сущность, цели и место налогового администрирования, роль планирования и учета в данном процессе. Принципы контроля и регулирования в исследуемой системе. Определение существующих проблем и пути совершенствования налогового администрирования в России.

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Направления совершенствования налогового контроля"

Сигутов Павел Викторович

НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Иркутск - 2005

Диссертация выпонена на кафедре Налоги и налогообложение Байкальского государственного университета экономики и права

(Научный руководитель:

кандидат экономических наук, доцент

Комарова Галина Петровна

Официальные оппоненты:

Березкин Юрий Михайлович

доктор экономических наук, профессор

Трофимов Евгений Александрович

Ведущая организация: Восточно-Сибирский

государственный технологический

университет

Защита состоится л21 декабря 2005г. в 12-00 на заседании диссертационного совета К 212.070.01. при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу: 664015, г. Иркутск, ул. Карла Маркса, 24, корпус 9, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу: 664015, г. Иркутск, ул. Ленина, 11. корпус 2, аудитория 203

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

А. В. Шипицына

1.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Контроль налоговых органов за правильным и своевременным исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет, соблюдением налогоплательщиками платежной дисциплины является необходимым условием нормального функционирования налоговой системы в государстве.

Налоговый контроль является одним из важнейших элементов государственного финансового контроля. На каждом этапе развития государственного устройства в истории человечества данное утверждение оставалось неизменным: еще Август Октавиан организовывал в римских провинциях учреждения в компетенцию которых входил контроль сроков и размеров собираемых налогов.

Однако процесс становления государственного налогового контроля в России на протяжении последнего десятилетия протекает противоречиво и неоднозначно. Нестабильность налогового законодательства, негативное отношение налогоплательщиков к налоговой системе в целом отрицательно влияют на организацию и действенность государственного налогового контроля.

Существующая на сегодняшний день в России налоговая политика государства дожна строиться не только на активном позиционировании государства в отношениях с налогоплательщиком, но и учитывать реальную возможность налогоплательщика уплачивать в виде налогов фиксированную сумму денежных средств, объективно необходимую для формирования бюджетов различных уровней. Сочетание этих условий обуславливает необходимость значительного пересмотра существующей системы налогового контроля.

Положительная макроэкономическая конъюнктура, развитие системы платежного обеспечения хозяйственных операций, увеличение объемов производства у некогда нестабильно работающих субъектов хозяйствования, переход к системе цивилизованного осуществления взаимных расчетов являются предпосыками для совершенствования налогового контроля в части повышения эффективности организации его работы, форм и методов.

Неиспонение обязательств перед бюджетом значительного количества российских налогоплательщиков, и отсутствие научного подхода к осознанию сущности, места и роли налогового контроля в пресечении таких проявлений, не позво-

лило своевременно предугадать негативные т

ния подобной ситуации, раскрыть основные признаки такой деятельности и принять меры по устранению данных явлений. В этой связи необходимым представляется разработка механизмов повышения результативности проводимого налогового контроля.

Комплекс проблем, присущих отечественному налоговому контролю в исторической ретроспективе проводимого реформирования налоговых органов в части организации его работы, форм и методов, оценки с целью повышения их эффективности подтвердили актуальность и обусловили выбор темы диссертационного исследования.

Степень разработанности темы исследования. В работах ученых и практиков широко освещалась тема финансового контроля и, в меньшей степени, налогового контроля. Понятие налоговый контроль в работах многих ученых, а также в законодательных и нормативных актах ранее не присутствовало и нашло отражение только в Налоговом Кодексе РФ.

Теоретические основы налогового контроля рассматривались в трудах Аю-шиева А. Д., Данилевского Ю. А., Зуйкова И. С., Киреенко А. П., Наринского А С., Панскова В. Г., Родионовой В. М., Черника Д. Г.

Проблемы практической деятельности налоговых органов освещались в трудах Артюхова В. Г., Брызгалина А. В., Комаровой Г. П., Рагозина Б. А., Шаталова С.

Анализ различных аспектов финансового контроля приводится в трудах Александрова А. Н., Вознесенского Э. А., Белобжецкого И. А., Гаджиева Н. Г., Соловьева Г. А..

Финансовое воздействие налогов на экономическое развитие общества, рассмотренное в трудах российских ученых 19, 20 веков ПосашковаИ. Т., Десницкого

C. Е., Витте С. Ю., Бунге Н. X., Озерова И. X., Тургенева Н. И., Мордвинова Н. С., Тривуса А. А. и др., остается актуальным и в наши дни.

Отмечая значимость исследований данных авторов, глубину изучения функционирования определенных направлений деятельности налоговых органов, считаем, что многие вопросы организации и методики контроля, осуществляемого налоговыми органами, практического применения в России опыта зарубежных налоговых служб, взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими орга-

нами, совершенствование контрольной работы налоговых органов в условиях компьютеризации изучены недостаточно. В условиях совершенствования структуры налоговых органов данные вопросы требуют дальнейшего исследования.

Цель и задачи исследования. Цель работы заключается в исследовании и теоретическом обосновании сущности налогового контроля, форм и методов контроля, осуществляемого налоговыми органами с позиции их качественного улучшения. Цель исследования конкретизируется в решении следующих задач:

Объект исследования - государственный налоговый кон гроль.

Наиболее существенные результаты, полученные автором в процессе исследования:

Х допонено понятие государственного налогового контроля, с учетом его специфических свойств в современных условиях (принципы организации, виды, формы);

Х определены основные тенденции развития налогового контроля в России с момента появления процедуры учета поноты принесенной дани, как элемента системы отношений по испонению родовых обязанностей, и по настоящее время;

Х разработана методика оценки соотношения ставок налогов, расходов и рисков налогоплательщика для налоговой оптимизации;

Х предложено новая организация территориального размещения межрайонных инспекций по кустовому типу с созданием административных центров в крупных муниципальных образованиях и обособленных структурных подразделениях (отделениях) на местах;

Х разработаны показатели, позволяющие оценить контрольную работу налоговых органов на основе агрегированных показателей эффективности;

Х обоснованы основные направления информатизации налогового контроля в условиях реорганизации налоговых органов.

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Необходимая глубина исследования, обоснованность научных результатов, достоверность выводов и рекомендаций основана на использовании трудов отечественных ученых и специалистов-практиков в сфере финансового контроля и налоговых отношений (Александрова А. Н., Аюшиева А. Д., Брызгалина А. В., Вознесенского Э. А., Данилевского Ю. А., Киреенко А. П., Комаровой Г. П., Родионовой В. М., Черника Д. Г., Ованесяна С. С., Посашкова И. Т., Соловьева Г. А., Тургенева Н. И., Шаталова С. В.) по проблемам финансового контроля, становления и развития налоговых органов, системы налогообложения в Российской Федерации, совершенствования методов финансового планирования налоговых обязательств налогоплательщиков перед государством, а также, обширной информационной базы, включающей материалы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации, Управления ФНС РФ по Иркутской области, Межрайонных налоговых инспекций, материалы проверок налоговых органов региона, оригинальные материалы, собранные автором в практической деятельности, программные документы научно-практических конференций и совещаний, посвященных проблемам развития системы налоговых отношений в государстве. В качестве информационно-статистической базы использовались данные годовых, квартальных отчетов, оперативная информация налоговых органов, а также общероссийские статистические данные и данные из регионов страны.

В процессе работы использованы такие общенаучные методы исследования, как системный анализ, экономические методы, методы статистического анализа. Применены динамический и эволюционный подходы к изучению экономики.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

Х разработаны методические подходы к оценке налогового контроля на основе агрегированных показателей эффективности работы налоговых инспекций;

Х обоснована целесообразность разработки Единой федеральной междуведомственной информационной системы на базах данных налоговых и иных контрольных органов.

Значение полученных результатов для теории и практики. Теоретическое значение результатов диссертационного исследования заключается в разработке комплексного подхода к организации государственного налогового контроля. А также поиском новых подходов к формированию организации и методики основных форм государственного налогового контроля, систематизацией и обоснованием тенденций и направлений развития налогового контроля в России на современном этапе.

Исследованы результаты камеральных и выездных налоговых проверок УФНС РФ по Иркутской области и УОБАО. Апробирована методика оценки результатов налогового контроля на основе агрегированных показателей оценки эффективности работы налоговых органов.

Практическая значимость результатов, содержащихся в диссертационной работе, заключается в выработке рекомендаций по организации и повышению эффективности налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами, а также в возможности внедрения информатизации налогового контроля в условиях совершенствования структуры работы налоговых органов.

Методика оценки результатов налогового контроля может быть использована для воздействия на налогоплательщика с целью получения оптимальных результатов по собираемости налоговых платежей.

Отдельные положения и выводы диссертационного исследования могу быть использованы в практической деятельности сотрудников налоговых органов при реализации комплекса организационно-технических мероприятий по подготовке и проведению выездных налоговых проверок.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались и обсуждались на научных конференциях Байкальского государственного университета экономики и права (г. Иркутск) в 2003- 2005 гг. и публиковались в межвузовских сборниках научных трудов. Отдельные предложения, разработанные в диссертации, используются в работе Межрайонной инспекции УФНС РФ по городу Черемхово и Черемховскому району, финансовых управлений Администрации Черемховского городского муниципального образования, Администрации Черемховского района применительно к их практической деятельности.

Разработанные подходы к осуществлению оценки контрольной работы в налоговых инспекциях, а также рекомендации автора по повышению эффективности налогового контроля были использованы в вышеназванных организациях, на что имеются справки о внедрении.

Материалы диссертационного исследования используется в учебном процессе на кафедре налогов и налогообложения Байкальского государственного университета экономики и права при чтении лекций и семинарских занятий по дисциплинам специальности Налоги и налогообложение.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 7 печатных работах общим объемом 2,64 п. л.

Объем и структура диссертационной работы. Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения. Диссертация изложена на 219 страницах и включает 37 таблиц, из них 24 в тексте и 13 в приложениях, 15 рисунков, из которых 8 в тексте и 7 в приложениях; списка использованной литературы из 100 наименований

Объем и структура диссертационной работы

Количество

Наименование глав Наименование параграфов Стр. Табл. Рис. При-

Введение 6 - - -

1. Налоговый кон- 1.1. Налоговый контроль 27 - 4 -

троль в системе госу- как составная часть госу-

дарственного финан- дарственного финансового

сового контроля контроля

1.2. Становление и разви- 29 - - -

тие государственного на-

логового контроля в Рос-

2. Государственный 2.1. Роль государственно- 30 5 1 5

налоговый контроль на го налогового контроля

современном этапе в мобилизации доходов в

развития экономики бюджет

России 2.2. Государственный на- 25 7 - 6

логовый контроль на ре-

гиональном уровне

государственного на- шенствования налогового

логового контроля в контроля

современных условиях 3 2. Методика оценки ре-

зультатов налогового кон- 18 11 - 1

3.3. Информатизация нало-

гового контроля в условиях 25 1 3 3

совершенствования струк-

туры налоговых органов

Заключение 7 - . -

Итого 187 24 8 19

Список использован- 7 - - -

ной литературы

Приложения 25 13 7 19

Всего 219 37 15 19

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты государственного налогового контроля, а также развитие государственного налогового контроля в историческом ракурсе с выделением этапов.

Во второй главе подробно освещены вопросы взаимодействия субъекта и объекта налогового контроля Рассмотрена организация выездных и камеральных проверок, сформулированы недостатки в проведении данных форм налогового контроля Предложено и обосновано соотношение ставок налогов, расходов и рисков налогоплательщика при налоговой оптимизации в условиях развития экономики Российской Федерации.

Приведены и рассмотрены основные направления совершенствования методик подготовки и обобщения информации по отбору объектов выездной налоговой проверки. Особое внимание уделено необходимости сохранения взаимодействия налоговых органов с соответствующими подразделениями органов государственного контроля и надзора (органы МВД РФ и ГТК РФ).

Выявлены и систематизированы основные недостатки в организации и обеспечении мероприятий налогового контроля по результатам исследования государственного контроля на территории субъекта Российской Федерации.

Предложена методика выявления на региональном уровне способов ухода от налогообложения на основе исследования массива данных по проверкам.

В третьей главе подробно рассмотрены основные направления совершенствования государственного налогового контроля и предложены пути повышения эффективности налогового контроля с позиции его функциональной целесообразности. Разработана организационная структура территориального размещения межрайонных инспекций по кустовому типу с созданием административных центров в крупных муниципальных образованиях и обособленных структурных подразделениях (отделениях) на местах.

Предложена методика оценки контрольной работы налоговых органов на основе агрегированных показателей эффективности работы инспекций.

Рассмотрены направления информатизации налогового контроля в условиях совершенствования структуры налоговых органов. Обоснована целесообразность разработки и внедрения Единой федеральной междуведомственной информационной системы на базах данных налоговых и иных контрольных органах.

В заключении сформулированы основные выводы, рекомендации и предложения по совершенствованию налогового контроля.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1) Допонено определение налогового контроля с позиции роли в современных условиях и уточнены принципы его организации.

Ликвидация государственной регламентации большей части экономических отношений, формирование рыночных принципов хозяйствования, признание равноправными различных видов деятельности и форм организации производства объективно обусловили структурную перегруппировку системы контроля за состоянием экономики со стороны государства.

Возникновение института налоговых отношений в системе государственного управления, с учетом имевшейся потребности и заданных целей управления со стороны государства, выявило новую разновидность государственного финансового контроля - налоговый контроль. Схема управления налоговым процессом строится на принципах функционирования управления государственными финансами.

Предмет налогового контроля дожен выражать специфику именно финансового контроля и определяться содержанием, целями и задачами общегосударственного финансового контроля в условиях укрепления рыночных отношений.

Государственный налоговый контроль, можно определить как одно из основных звеньев государственного финансового контроля, обеспечивающего эффективность функционирования государства.

Понятие государственный налоговый контроль наиболее правильно рассматривать в трех основных аспектах:

Х как функцию управления государства экономическими процессами в обществе;

Х как целенаправленную деятельность (в данном контексте он выступает не как инструмент воздействия, а непосредственно динамический процесс, выражающий конкретную деятельность государства в этом направлении);

Х как систему органов, осуществляющих контроль со стороны государства (система в виде стационарной, непрерывно действующей организации, с правами и

обязанностями, определенными законодательством, деятельность, которая строго регламентирована и реализуется через аппарат этой организации).

В литературе распространена концепция налогового контроля, которая сводит его сущность лишь к проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты. По нашему мнению такое определения достаточно узко определяет понятие налогового контроля и не раскрывает в поной мере всей сути данного понятия. В частности, налоговый контроль рассматривают как инструментарий, определенный законом; в другом случае акцентируется внимание на деятельности компетентных органов в рамках закона, то есть инструментарий рассматривается как элемент методики в каждом конкретном случае такой деятельности. У некоторых авторов определен не только субъект налогового контроля и его деятельность в данном направлении работы государственных органов, но и цели, которые дожны достигаться посредством реализации рассмотренных ресурсов.

Признавая важность этих функциональных направлений деятельности налоговых органов, отметим недопустимость сведения сущности контроля только к способу обеспечения законности, поскольку, таким образом ограничивается его активная экономическая направленность.

В наиболее общей форме, предметом налогового контроля являются все действия, операции и процедуры в правовом поле или общественной среде, связанные с обеспечением налогового законодательства (особенно не обеспечивающие соблюдения налогового законодательства и правильности исчисления, поноты и своевременности исчисления налогов). Налоговый контроль позволяет реализовать свои права государству по защите его финансовых интересов в части формирования доходов государственного бюджета, а также финансовые интересы субъектов хозяйствования посредством налогового регулирования протекающих процессов через систему законодательных, организационных, административных и правоохранительных мер. Таким образом происходит взаимодействие субъектов налогового контроля в обоих направлениях, что существенно улучшает как качество работы упономоченных государственных органов, так и налоговый климат вокруг субъекта налогового контроля.

Такая трактовка данного определения позволяет рассматривать на современном этапе существующий антагонизм противоборствующих сторон в их преднамеренных отношениях в более мягком варианте, исключая возможные негативные последствия осуществления налогового контроля в отношении субъектов, действия которых носили непреднамеренный характер.

Объектом государственного налогового контроля является финансово-хозяйственная деятельность объединений, предприятий, учреждений и отдельных граждан, которая отражается в стоимостных показателях. Предпосыкой осуществления налогового контроля является учет.

Субъектом государственного налогового контроля являются государственные институты, проверяющие соблюдение налогового законодательства.

Взаимодействие между субъектом и объектом налогового контроля носит характер прямой и обратной связи, которые можно представить схематично (см рис. !)Х

Вход прямая связь Процесс Выход

Субъект объект результат

налогового налогового налогового

контроля контроля контроля

обратная связь

Рис. 1. Взаимодействие субъекта и объекта в системе налогового контроля.

В силу разнообразия позиций в вопросах определения принципов осуществления финансового контроля, и в частности налогового контроля, утраты актуальности некоторых из них в работе сформулирована авторская позиция по этому вопросу.

На современном этапе развития экономики страны налоговый контроль строиться на принципах:

Х массовости налогового контроля, который состоит в том, что все субъекты хозяйствования и граждане подлежат контролю за правильностью исчисления и своевременностью уплаты законно установленных налогов;

Х регулярности и всеобъемлемости налогового контроля, заключающегося в проведении контрольных мероприятий с четко установленным законодательством интервалом времени и охвата всех вопросов финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля в части соблюдения налогового законодательства;

Х действенности, позволяющего постоянно совершенствовать механизм и методики проведения налогового контроля, выработке предложений по устранению выявленных нарушений и их предотвращению в дальнейшей работе;

Х независимости налогового контроля, который ограничивает регламентацию деятельности налоговых органов действующим законодательством. При этом следует отметить, что контроль сбора налогов в трехуровневую бюджетную систему осуществляется в условиях жесткой централизации руководства и строгого подчинения по вертикали от центра до местных органов.

Х превентивности, не присущего налоговым органам на современном этапе. Прежде всего, в силу фискальной направленности работы в осуществлении контрольных мероприятий (изъять сокрытое или недоплаченное и наложить санкции, а не исправлять допущенные неточности и ошибки) - существенным ограничением для него является его невостребованность.

Совокупность рассмотренных принципов ложится в основу механизма построения и функционирования органов, осуществляющих налоговый контроль.

При осуществлении налогового контроля, как специализированной отрасли общегосударственного финансового контроля используются разнообразные виды и формы практической организации. Разработка научно обоснованной классификации налогового контроля по видам является важным условием рациональной организации контрольной деятельности на уровне государства.

Классификация форм налогового контроля имеет не только теоретическое, но и большое практическое значение для налогового контроля. Выбор форм зависит от самостоятельных решений субъекта контроля, принимаемых, исходя из конкретной практической ситуации и конечных целей налоговой проверки.

Предложенная в работе классификация основана на анализе выводов и результатов работ многих авторов и ориентирована на конкретный предмет исследования - налоговый контроль государства за налогоплательщиками.

2) Предложено и обосновано соотношение ставок налогов, расходов и рисков налогоплательщика при налоговой оптимизации в условиях российской экономики.

Налоговая система является связующим звеном между экономикой и бюджетной системой, осуществляющей перенос средств из экономики в доходную часть бюджета. В обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества. Государство вправе и обязано принимать жесткие меры в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества. В свою очередь, со стороны налогоплательщика явно или неявно проявляется противодействие взиманию налогов.

Попытка уменьшения налоговых платежей выражаются в действиях налогоплательщиков по налоговой оптимизации. Они достаточно многочисленны и основываются на многих факторах. Принципиально все способы можно разделить на две самостоятельные категории: уклонение от уплаты налогов и налоговая минимизация.

По нашему мнению имеется возможность объективно оценивать соотношение ставок налогов, расходов и рисков налогоплательщика при законной налоговой оптимизации следующим образом:

(Н0ЯТ.*Р +ЦяД./Р)<Ноб.,

Н,Дт. - величина налоговых платежей после минимизации;

ЦДД. - стоимость мероприятий по налоговой минимизации (планированию);

Р - риск налоговой минимизации;

Н,в. - налоговые платежи в обычном режиме.

Как видно из формулы величина риска (количественно принимаемая от 0 до 1) прямо пропорциональна величине налоговых платежей после оптимизации: чем выше риск, тем по абсолютному значению величина налоговых платежей после минимизации будет меньше.

Обратная зависимость между рисками налогоплательщика и стоимостью мероприятий по налоговой минимизации показывает, что чем выше риск налогоплательщика, тем больше цена услуги или собственных усилий по минимизации нало-

говых платежей - фактически ее можно определить величиной качества подготовки реализуемых мероприятий.

При нулевом риске не возникает никаких стремлений у налогоплательщика к налоговой оптимизации, то есть Н011Т. = 0 и, соответственно оплата консатинговых услуг или собственных устремлений к экономии на налоговых платежах у налогоплательщика нет.

При Р = 1 имеем случай максимального эффекта при налоговой оптимизации -данный случай мы склонны рассматривать, как уклонение от налогов (tax evasion) практически эквивалентное незаконному налоговому планированию. При этом стоимость мероприятий по налоговой оптимизации будет максимальным, то есть участие консультантов или собственные усилия налогоплательщиков строятся на позиции однозначного нарушения закона.

Рассматриваемое отношение является допонительным доказательством того, как условны и нечетки границы законных и противозаконных методов достижения цели минимизации.

Налоговые платежи после минимизации дожны определяться исходя из принятой схемы минимизации по формуле:

Нопт. = Срви"* Бши.,

С реал. - реальная ставка минимизируемого налога;

БДа.,.- налогооблагаемая база по налогу.

Здесь реальная ставка минимизируемого налога определится по формуле:

Срея*. Нупляц, / Брюш (

Нушп. - налог, фактически уплаченный предприятием;

Бр,.Д - действительная прибыль предприятия.

Эти равенства подтверждают наличия различия формальных, установленных законом ставок налогообложения и фактических выплат конкретных налоговых платежей. Фактическая ставка налогообложения представляет собой отношение налоговых платежей, уплаченных предприятием к действительной базе по данному налогу. В данном случае мы имеем дело с показателями финансовой оценки качества деятельности предприятия, поэтому следует под действительной базой по

налогу понимать всю совокупность усилий предприятия по улучшению данного показателя работы предприятия В частности по налогу на прибыль, это - действительная прибыль предприятия.

3) Предложена методика оценки контрольной работы налоговых органов на основе агрегированных показателей эффективности работы инспекций.

Эффективность работы налоговых органов оценивается показателями, характеризующими качество работы налоговых органов с позиции количественной оценки. Этот критерий положен в основу оценки работы налоговых органов в настоящее время. При этом в основу построения количественных и качественных показателей работы налоговых органов на протяжении значительного периода их существования был заложен показатель выпонения назначений по сбору налогов. Именно этот показатель отражал эффективность всей системы налоговых органов по сбору налогов в стране.

Для проведения комплексной оценки контрольной работы налоговых органов в 2004 году и повышения эффективности контрольной работы в 2005 году были утверждены новые критерии, порядок, формулы и агоритмы оценки эффективности контрольной работы управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации на 2004 год.

На современном этапе развития налоговой системы в Российской Федерации данные методики оценки, по нашему мнению, не в поной мере отражают реальное состояние результатов работы налоговых органов в процессе налогового контроля и соответственно, не в поной мере позволяют выявлять узкие места в работе налоговых органов.

Нами предложено использование агрегированных показателей оценки эффективности работы инспекции, определяемых, как произведение следующих коэффициентов:

Х отношение показателя по количеству налогоплательщиков на одного работника инспекции к среднему значению по региону;

Х отношения показателя проведенных камеральных проверок на одного работника инспекции к среднему значению по региону;

Х отношение показателя проведенных выездных проверок на одного работника инспекции к среднему значению по региону;

Х отношение показателя доначисленных сумм на одного работника инспекции к среднему значению по региону;

Х отношение показателя доли взысканных сумм от доначисленных сумм по инспекции к среднему значению по региону.

При этом, для объективности оценки эффективности и качества работы инспекций предлагаем использовать следующие поправочные коэффициенты к полученным величинам.

В качестве базисного поправочного коэффициента мы предлагаем использовать показатель эффективной судебной оценки. Рассматриваемый коэффициент дожен определяться как отношение разницы между доначисленными в ходе проверок суммами налоговых платежей и суммами налоговых платежей, по решению суда, которые признаны незаконными к взысканию к первоначально доначисленным суммам:

ншч.~Хсул.У Хиач.

Кс - коэффициент эффективности судебной оценки;

ДД,. - суммы налоговых платежей, доначисленные в ходе проверки;

Хсул. - суммы налоговых платежей, признанные судом незаконными к взысканию.

Вторым, из предлагаемых нами, поправочных коэффициентов является коэффициент, показывающий негативное влияние выездных проверок предприятий, находящихся в процедуре банкротства на общую величину взысканных сумм налоговых платежей по результатам проверок. Данный коэффициент не только учитывает влияние на ухудшение показателя по доле взысканных сумм налоговых платежей, но и является косвенным показателем прироста недоимки в целом по каждой инспекции.

Рассматриваемый коэффициент дожен определяться как отношение разности общего количества проверенных выездными налоговыми проверками предприятий, и количества проверенных выездными налоговыми проверками в анализируемом периоде предприятий, находящихся в процедуре банкротства к общему количеству проверенных выездными налоговыми проверками предприятий:

кл = (^щ-Мцашср.)/ Г^овпы

Кл- коэффициент влияния выездных проверок предприятий, находящихся в процедуре банкротства;

^обш." общее количество проверенных выездными налоговыми проверками предприятий;

КвД1гр. - количество проверенных выездными налоговыми проверками в анализируемом периоде предприятий, находящихся в процедуре банкротства.

Введение в расчет определенных на основе существующих данных коэффициентов для каждой инспекции (Кс - к значению отношения показателя доначисленных сумм на одного работника инспекции к среднему значению по региону, а Кб - к значению отношения показателя доли взысканных сумм от доначисленных сумм по инспекции к среднему значению по региону) позволило по иному оценивать инспекции по результатам организации налогового контроля на местах (см. табл. 1, 2). В результате подстановки и перерасчета полученных коэффициентов выявляем, что инспекция № 5 является более эффективным организатором проведения мероприятий налогового контроля.

Таблица 1

Значение показателей эффективности работы инспекций без учета поправочных коэффициентов.

Наименование инспекции Коэффициенты Произведение коэффициентов Меча

По количеству нало-голяательциков (нагнули) По камеральным нрояср-кам По выездным проверкам По доначисленным суммам По доле взысканных сумм

Инспекция № 1 0 96 0,82 1.2! 1.36 0,78 0.93 3

Инспекция № г 0,91 0,89 0.92 1.13 ЦП 0.И8 4

Инспекция № 3 1,17 1,03 1,25 0 6 0.98 0,53 5

Инспекция № 4 1,06 1,35 1,00 0,74 1.13 1.2 1

Инспекция № 5 0,98 0,93 0,75 1.51 1.08 1.11 2

Таблица 2

Значение показателей эффективности работы инспекций с учетом поправочных коэффициентов.

Коэффициент

Навмсноаонис инспаснии По количеству налогоплательщиков [па-ipyina) По камеральным проверкам По выездным проверкам По доначисленным суммам с учетом Кс Подоле отысканных сумм с учетом Кв Произведение коэффициентов Места

Инспекция Ht 1 0,86 0.82 1,25 1.32 0,71 0,83 3

Инспекция № 2 0.91 0.89 0,92 1,08 0,97 0,78 4

Инснскцкя Мз 3 1.17 1,03 1,25 032 0,90 0,43 5

Инспекция № 4 1.0л 1,35 1,00 0,70 0,95 0,95 2

Инспекция Jfe 5 0,98 0,93 0,75 1,40 1,02 0,98 1

Таким образом, предложенный способ оценки позволяет:

Х определить показатели оценки в зависимости от численности инспекторского состава, участвующего непосредственно в осуществлении налогового контроля;

Х в качестве базиса оценки каждого показателя по инспекции использовать среднее значение анализируемого показателя по Управлению;

Х по количеству рассматриваемых показателей (пять против семнадцати в существующих методиках) является менее громоздким, и более простым для использования;

Х исключить влияние изменчивости в каждый момент времени (месяц, квартал, год) фактической значимости базисных весов, используемых в существующих методиках;

Применяемая в настоящее время система показателей оценки, по нашему мнению, не в поной мере позволяет выявлять недостатки контрольной работы налоговых органов, так как не чувствительна к изменениям внешней среды субъекта налогового контроля.

Предлагаемая нами методика оценки эффективности контрольной работы налоговых органов не использует систему бальной оценки на основе корректирующих коэффициентов, а построена на цепных базисных и поправочных к ним коэффициентах. При этом, количество последних более чем в два раза меньше, чем в используемой в настоящее время методике, описанной выше.

4) Обоснована целесообразность разработки Единой федеральной междуведомственной информационной системы на базах данных налоговых органов и иных контрольных органах.

Максимальная автоматизация процессов, связанных с налогообложением, ста-^ ла не только насущной потребностью, но и необходимым условием успешной реа-

лизации налоговой реформы. Очевидно, что вся работа налоговых органов с налогоплательщиками есть, по сути, список законченных процедур, связанных набором определенных условий. Причем на всех этапах данную работу можно агоритмизировать и соответственно привести к унифицированному виду, как состоящую из комплекса дифференцированных по содержанию процедур.

Широкое использование современных информационных технологий (систем управления базами данных, аппаратно-технических средств, специализированного прикладного программного обеспечения) позволит активно использовать аналитические методы работы в повседневной практике сотрудниками налоговых органов. Автоматизация отдельных рабочих процессов в работе позволит снизить и, в конечном счете, вовсе исключить субъективное влияние ее работников на информационный ресурс, в том числе, и за счет использования специальных средств защиты доступа к нему.

На текущем этапе проводимого совершенствования структуры налоговых органов одной из важных задач становится более широкая интеграция информационных ресурсов - обобщение информации из различных программ, разработанных для различных ведомств, в общую комплексную систему автоматизации уровня субъектов Российской Федерации и в целом государства.

Целью создаваемого конечного программного продукта дожно стать созда-г ние государственного хранилища информации по всем направлениям деятельноеЩ

органов испонительной власти регионов, обеспечивающего автоматизированное информационное взаимодействие с программными комплексами министерств, ведомств и организаций, интеграции входящего и исходящего документооборота, обеспечение доступа к базам данных в реальном масштабе времени.

При разработке автоматизированной информационной системы для целей налогового контроля следует учитывать следующие существенные условия1

Х компьютерная обработка информации дожна быть основана на информации, идентифицирующей налогоплательщиков;

Х объем и состав данных для анализа дожен быть обоснован;

Х исходные данные и сведения о налогоплательщиках, используемые для анализа, дожны быть достоверными.

При этом исходные данные дожны отбирать с учетом ограничений следующего порядка:

Х правильно разработанных форм налоговых деклараций;

Х ясных и четких инструкций для налогоплательщиков;

Х эффективных способов проверки операторного ввода данных;

Х ввода максимально большого объема отредактированных электронных данных от третьих лиц.

Строгое соблюдение предлагаемых условий и ограничений позволит организовать эффективный информационный обмен налоговых органов с заинтересованными ведомствами. При этом информационные системы, созданные по такой типологии послужат прообразом для создания на Базах данных налоговых органов Единой федеральной междуведомственной информационной системы.

Такая система может значительно расширить набор допонительных учетных характеристик объектов налогового контроля за счет привлечения информационных ресурсов федеральных ведомств по единому формату в одну общую базу данных. Использование последних налоговыми органами поможет воспонить информационные пробелы, существующие на современном этапе при отборе налогоплательщиков для налоговой проверки.

3. ПЕРЕЧЕНЬ ПУБЛИКАЦИЙ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Основные положения диссертации и результаты исследования нашли свое отражение в следующих научных работах:

1. Сигутов П. В. Проблемы испонения обязанностей по уплате налогов и сборов//Социально-экономические реформы в России на рубеже нового тысячелетия: Сб. науч. тр. молодых ученых ИГЭА. - Иркутск" Изд-во ИГЭА, 2000. - С. 137-143 (0,43п.л.)

2. Сигутов П. В., Комарова Г. П. Исторический аспект налогового контроля в России//Материалы 63-й ежегодной конференции профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов и студентов, 22-28 марта 2004: Ч. 1 - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - С. 155-161 (в том числе авторских 0,21 пл.)

3. Сигутов П. В. Опыт осуществления налогового контроля за применением нулевой ставки НДС//Актуальные проблемы развития экономики предприятий и регионов: Сб. науч. тр. / Под науч. ред. А. Ф. Шуплецова. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004.-С. 159-165(0,43п.л.)

4. Сигутов П. В. Некоторые вопросы представления налоговых деклараций в электронном виде на современном этапе//Актуальные вопросы развития социально-экономических систем: Сб. науч. тр. / Под науч. ред. В. И. Самарухи. -Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - С. 97-100 (0,25п.л.)

5. Сигутов П. В. Некоторые аспекты налоговой оптимизации на предприятиях энергетической отрасли в условиях налогового учета// Материалы 63-й ежегодной конференции профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов и студентов, 22-28 марта 2004: Ч. 2 - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. С. 211-218 (0,49п.л.)

6. Сигутов П. В. Возможности применения количественных методов в оценке работы инспекций ФНС //Материалы научно-практической конференции преподавателей, сотрудников и аспирантов экономического факультета БГСХ -Улан-Удэ: Изд-во БГСХ, 2005. - С. 99-105. (0,40 пл.)

7. Сигутов П. В Применение новых методик оценки контрольной работы налоговых органов//Материалы 64-й ежегодной научной конференции профессорско-преподавательского состава и докторантов, 16-й научной конференции аспирантов и 66-й научной конференции студентов и магистрантов, посвященных 60-летшо Победы в Великой Отечественной войне и 75-летию образования университета: Ч. 1. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2005. С.222-228 (0,43 пл.).

РНБ Русский фонд

Подписано в печать 09.11.05 Формат 60*90 1/16. Печать трафаретная. Усл.печл. 1,38. Уч.-изд.л. 1Д2. Тираж 100 экз. Заказ № 4043.

Отпечатано в ИБО БГУЭП.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук, Сигутов, Павел Викторович

ВВЕДЕНИЕ.

Х 1. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО

ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ.

1.1. Налоговый контроль как составная часть государственного финансового контроля.

1.2. Становление и развитие государственного налогового контроля в России.

2. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ РОССИИ.

2.1. Роль государственного налогового контроля в мобилизации доходов в бюджет.

2.2. Государственный налоговый контроль на региональном уровне

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ.

3.2. Методика оценки результатов налогового контроля.

3.3. Информатизация налогового контроля в условиях совершенствования структуры налоговых органов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Направления совершенствования налогового контроля"

Контроль налоговых органов за правильным и своевременным исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет, соблюдением налогоплательщиками платежной дисциплины является необходимым условием эффективного функционирования налоговой системы в государстве. На любом этапе развития государственного устройства в истории человечества данное утверждение оставалось неизменным. Еще Август Октавиан организовывал в римских провинциях учреждения, в компетенцию которых входил контроль сроков и размеров собираемых налогов.

В условиях перехода Российской Федерации к рыночным отношениям увеличение темпов роста экономического развития и непрерывное наращивание экономического потенциала возможно только при стабильной налоговой системе.

На современном этапе экономического развития налоговая политика государства дожна строиться не только на активном позиционировании государства в отношениях с налогоплательщиком, но и учитывать реальную возможность налогоплательщика уплачивать в виде налогов фиксированную сумму денежных средств, необходимую для формирования бюджетов различных уровней. Это обстоятельство обуславливает необходимость значительного пересмотра существующей системы налогового контроля.

В тоже время, положительная макроэкономическая конъюнктура, развитие системы платежного обеспечения хозяйственных операций, увеличение объемов производства у некогда нестабильно работающих субъектов хозяйствования, переход к системе цивилизованного осуществления взаимных расчетов являются существенными предпосыками для совершенствования налогового контроля в части организации его работы, форм и методов.

Становление государственного налогового контроля на протяжении последних лет проходило в условиях нестабильности налогового законодательства, негативного отношения налогоплательщиков к налоговой системе в целом. Эти обстоятельства отрицательно повлияли на организацию и действенность государственного налогового контроля. Наличие широких прав органов государственного налогового контроля в части применения административных и финансовых мер воздействия, информирование общественности и властных структур о нарушениях налогового законодательства не способствовали обретению налогоплательщиками определенной правовой культуры, повышению их ответственности за выпонение своих обязательств перед государством.

Вследствие изменяющейся экономической ситуации в обществе возникла необходимость наиболее эффективного взаимодействия налоговых органов с контролирующими подразделениями силовых ведомств.

Вопросы совершенствования существующего налогового контроля в части организации его работы, форм и методов с целью повышения их эффективности в настоящее время исследованы недостаточно, что и предопределило выбор темы диссертационного исследования.

В работах ученых и практиков широко освещалась тема финансового контроля и, в меньшей степени, налогового контроля. Причем, само понятие налоговый контроль во многих работах ученых, а также в законодательных и нормативных актах ранее не присутствовало и нашло отражение только в Налоговом Кодексе РФ.

Теоретические основы налогового контроля рассматривались в трудах Аюшиева А. Д., Данилевского Ю.-А., Зуйкова И. С., Киреенко А. П., Нарин-ского А. С., Панскова В. Г, Родионовой В. М., Черника Д. Г.

Проблемы практической деятельности налоговых органов освещались в трудах Артюхова В. Г., Брызгалина А. В., Комаровой Г. П., Рагозина Б. А., Шаталова С. В.и др.

Анализ различных аспектов финансового контроля приводится в трудах Александрова А. Н., Белобжецкого И. А., Березкина Ю. М., Вознесенского Э. А., Гаджиева Н. Г., Соловьева Г. А.

Изучение системы финансового воздействия налогов на экономическое развитие общества, рассмотренной в трудах российских ученых 19, 20 веков Посашкова И. Т., Десницкого С. Е., Витте С. Ю., Бунге Н. X., Озерова И. X., Тургенева Н. И., Мордвинова Н. С., Тривуса А. А. и др., остается актуальным и в наши дни.

Многие вопросы организации и методики контроля, осуществляемого налоговыми органами, регламентация и ответственность дожностных лиц, практического применения в России опыта зарубежных налоговых служб, взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими органами, совершенствования контрольной работы налоговых органов в условиях компьютеризации требуют дальнейшего исследования.

Это определило структуру диссертационной работы и перечень решаемых вопросов.

Цель работы заключается в исследовании и теоретическом обосновании сущности налогового контроля, форм и методов контроля, осуществляемого налоговыми органами с позиции их качественного улучшения.

Реализация цели исследования потребовала решения следующих задач:

Х уточнить понятие государственного налогового контроля, раскрыв его содержание и особенности как подсистемы финансового контроля, а также принципы его организации, состав субъектов и объектов;

Х сформулировать и исследовать организационные и методические предпосыки осуществления налогового контроля;

Х систематизировать этапы развития налогового контроля в России;

Х определить тенденции развития налогового контроля в условиях совершенствования структуры налоговых органов России;

Х исследовать существующую методику проведения камеральных и выездных налоговых проверок;

Х оценить результаты налогового контроля в современных условиях на региональном уровне;

Х обосновать основные направления совершенствования государственного налогового контроля с учетом опыта зарубежных стран.

Объект исследования - государственный налоговый контроль.

Предмет исследования - взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков в процессе налогового контроля.

Теоретическую и методологическую основу диссертации составляют исследования ведущих ученых и практических работников в области финансового и налогового контроля. В работе использованы законодательные акты Российской Федерации, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, касающиеся вопросов налогового контроля, функционирования налоговых органов, инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, труды ученых-экономистов по рассматриваемым вопросам, а также материалы научных конференций и периодических изданий.

Информационно-статистическую базу исследования составили материалы: Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Управления МНС РФ по Иркутской области и Усть-Ордынскому БАО, Межрайонных налоговых инспекций, материалы проверок налоговых органов региона, оригинальные материалы, собранные автором в практической деятельности. При анализе и решении поставленных задач использовались годовые, квартальные отчеты, оперативная информация налоговых органов, а также общероссийские статистические данные и статистические данные из регионов России.

Исследования проводились с применением общих методов научного познания. В ходе исследования применялись методы индуктивных и дедуктивных выводов, системного анализа теоретического и практического материала. Анализ статистических данных проведен с применением методов группировок, выборок, сравнения и обобщения.

В работе дана характеристика различных аспектов налогового контроля с позиции определения специфики и с учетом современной практики организации налогового контроля. В работе рассмотрены новые допонительные элементы организации и методики контрольной работы налоговых органов.

Особое внимание в работе уделяется:

Х обоснованию необходимости сохранения тесного взаимодействия налоговых органов в своей работе с соответствующими подразделениями органов государственного контроля;

Х конкретизации информационного содержания камеральных проверок, и предложениям по совершенствованию методик подготовки и обобщения информации по отбору объектов выездной налоговой проверки;

Х разработке предложений по совершенствованию методики проведения выездных налоговых проверок.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:

Х допонено определение налогового контроля с позиции его роли в современных условиях и уточнены принципы его организации.

Х предложено и обосновано соотношение ставок налогов, расходов и рисков налогоплательщика при налоговой оптимизации в условиях российской экономики;

Х разработаны методические подходы к оценке налогового контроля на основе агрегированных показателей эффективности работы инспекций;

Х обоснована целесообразность разработки Единой федеральной междуведомственной информационной системы на базах данных налоговых органов и иных контрольных органах.

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии научного представления о сущности налогового контроля путем эффективной оптимизации взаимодействия субъектов и объектов налогового контроля. А также поиском новых подходов к формированию организации и методики основных форм государственного налогового контроля, систематизацией и обоснованием тенденций и направлений развития налогового контроля в России на современном этапе.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по организации и повышению эффективности налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами. При этом конкретное содержание предложенных рекомендаций заключается в возможности использования разработанных и описанных в работе новых элементов в методах организации, проведения и оценки налогового контроля, осуществления необходимого информационного взаимодействия с иными контролирующими органами, а также информационного воздействия на налогоплательщика, гарантирующих получение значительного эффекта с позиции достижения конечных целей.

Материалы диссертационного исследования использованы в учебном процессе при преподавании специальных дисциплин специальности Налоги и налогообложение.

Отдельные предложения и выводы диссертационного исследования использованы в практической деятельности сотрудников налоговых органов при реализации комплекса организационных и технических мероприятий по подготовке и проведению выездных налоговых проверок.

Основные положения диссертации изложены в семи опубликованных работах в сборниках научных трудов Иркутской государственной экономической академии, Байкальского государственного университета экономики и права общим объемом 2,64 п.л.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Общий объем диссертации составляет 219 страниц машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Сигутов, Павел Викторович

Результаты работы налоговых органов по Иркутской области по вопросам соблюдения законодательства по налогу на добавленную стоимость

Показатели контрольной работы Налоговый период

6 мес. 2002 года 6 мес. 2004 года Темп роста, %

Допонительно начислено платежей по результатам проверок, мн. руб. 124,3 2688,9 2606

Доля доначисленных платежей в общем объеме доначислений по выездным налоговым проверкам за период, % 16,5 55,6 336

Анализируя факты нарушений, приведенных в актах выездных налоговых проверок, проведенных инспекциями региона за период 2000-2004 года, нами классифицированы и сгруппированы основные признаки, являющиеся явным показателем наличия такого рода нарушений у юридических лиц, осуществляющих явно или не явно экспортные операции.

О фактах нарушения законодательства Российской Федерации при применении льготы по возмещению НДС из бюджета могут свидетельствовать следующие факторы:

Х наличие вокруг экспортера большого числа так называемых буферных фирм (43 случая);

Х экспортером является фирма-однодневка(12 случаев);

Х покупателем выступает фирма-резидент одной из стран Восточной Европы (5 случаев);

Х крупная сумма сдеки (254 случая);

Х открытие участниками сделок счетов в одном банке (3 случая);

Х проведение расчетных операций в течение одного банковского дня (2 случая);

Х косвенное участие в совершении подобных сделок банков, обслуживающих счета контрагентов по контракту (10 случаев).

Принятию решения о возмещении НДС из бюджета предшествует камеральная проверка налогоплательщика, которая проводится территориальным налоговым органом по месту регистрации экспортера. При этом у налоговых органов иногда отсутствует возможность проведения мероприятий по установлению реального факта экспорта. В целях предупреждения и профилактики подобных случаев, а также усилением контроля расходования бюджетных средств территориальные подразделения налоговых органов проводят совместные с таможенными органами проверки предприятий-экспортеров, подавших заявления к возмещению НДС из бюджета.

Основное направление повышения эффективности налогового контроля возмещения НДС - усиление роли мероприятий предварительного контроля. Реализация таких мероприятий, которые проводятся еще на стадии получения налоговыми органами информации о том, что налогоплательщик готовиться совершить определенную экспортную сдеку, а не тогда, когда налогоплательщик уже представит документы на возмещение НДС, позволит исключить налоговые правонарушение, а не выявлять их в течение трех месяцев с момента представления экспортером в налоговый орган документов на возмещения налога до принятия решения по его возмещению.

Рассматривая данный аспект налогового контроля применительно к условиям материале- и капиталоемких производств, следует отметить следующие особенности территориального размещения и концентрации на территории региона энергетики, цветной металургии, нефтепереработки, целюлозно-бумажной промышленности. Перечисленные отрасли являются базовыми отраслями народного хозяйства страны (см. приложение 8, 9). Этим объясняется интерес к нему со стороны финансово-промышленных групп.

При анализе обзоров контрольной деятельности налоговых органов Сибирского федерального округа за период 2000-2004 годов нами выделены следующие основные способы совершения налоговых правонарушений, выявленных при проведении проверок предприятий указанных отраслей промышленности:

Х неотражение в бухгатерских документах и отчетности всего объема произведенной продукции. При реализации продукции активно применяются схемы ухода от налогов с использованием векселей, что увеличивало неучтенную прибыль посредника на сумм дисконта по векселю. Прибыль, получаемая посредническим предприятием, распределялась между акционерами и руководством заводов (комбинатов) без отражения в бухгатерской отчетности и декларации о доходах физических лиц (3 случая).

Х нарушение ведения бухгатерского учета. Налоговые нарушения в данных отраслях промышленного производства довольно часто совершаются при учете результатов финансово-хозяйственной деятельности между рассматриваемыми предприятиями и посредниками (12 случаев).

Х непоное зачисление выручки от реализации продукции. При проверках часто устанавливаются факты нарушения Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в части отражения выручки полученной от сторонних организаций за оказание различных работ и услуг, не связанных с основным производством и реализацией продукции не на счетах реализации, а по кредитам счетов расходов в корреспонденции со счетом Расчеты с разными кредиторами и дебиторами (34 случая). У некоторых проверенных налогоплательщиков именно встречной проверкой установлены факты неоприходования приобретенного организацией товара и неотражение его реализации по счетам бухгатерского учета (см. приложение 10).

Х сокрытие выручки от реализации продукции (работ, услуг) путем не отражения в бухгатерском учете хозяйственных операций по взаимозачетам и бартерным сдекам. Практика проведения проверок и исследования документов предприятий показывает, что для данных категорий предприятий особенностью является хроническая нехватка собственных средств как на самих предприятиях, так и у основных потребителей продукции предприятий этой отрасли, что становится причиной безденежных расчетов (бартер, векселя и прочее). При этом для обеспечения предприятий необходимыми сырьевыми запасами и приобретением современного оборудования и технологий привлекаются посредники (14 случаев).

Х необоснованное завышение себестоимости продукции (работ, услуг) (145 случаев).

Х непоное зачисление валютной выручки по толинговом операциям в упономоченные российские банки, иные нарушения налогового законодательства, допускаемые при проведении толинговых операций (3 случая).

Х нарушение налогового законодательства, допускаемые при работе с иностранными партнерами(34 случая).

Х зачет НДС за счет необоснованного применения льгот и иные нарушения, связанные с исчислением НДС (25 случаев).

Х занижение налога на имущество (46 случаев).

Х уклонение от уплаты страховых взносов (6 случаев). Одним из практиковавшихся способов уклонения от уплаты страховых взносов заключася в обналичивании облигаций Государственного сберегательного займа предприятиями, имеющими задоженность перед ПФР через посреднические структуры.

Имели место случаи, когда налогоплательщики использовали в своих интересах особенности организационной структуры государственных органов, принципы их работы. Налоговые правонарушения, объединенные единым замыслом, разбивались на небольшие правонарушения, распределялись по территориям, хозяйствующим субъектам, затрудняя осуществление контрольной деятельности .

Допонительным подтверждением этого являются, выявленные в ходе проверок практически каждой инспекции Иркутской области, факты выпадания деятельности юридических лиц и предпринимателей, предшествующей 2001 году, из под налогового контроля в силу ограничений ст. 87 НК РФ. У некоторых инспекций доля таких налогоплательщиков по юридическим лицам превышала 33 % от числа стоящих на налоговом учете, по индивидуальным предпринимателям - 97 %. В настоящее время предприятия заменяют внешние сдеки внутренними .

Определенная доля налоговых правонарушений выпадает на доли предприятий, допускающих нарушение порядка регистрации. Такие предприятия, как правило, поностью уходят от налогообложения (их бизнес, по сути, нелегален). При этом отсутствует регистрация лица как таковая, либо манипуляции осуществляются путем самовольного изменения предприятиями видов деятельности без соответствующей регистрации или путем использования недобросовестными налогоплательщиками фальшивых реквизитов несуществующих предприятий, а также неправомерного использования реквизитов реально существующих предприятий. Во всех этих случаях, лицо, осуществляющее сдеки налоги не уплачивает.

По нашему мнению основное место среди причин, рассмотренных налоговых правонарушений занимают стимулы экономического характера. С одной стороны, законодательно установленные правила осуществления предпринимательской деятельности, а также организация контрольной работы. Эти факторы значительно влияют на уровень налоговых правонарушений, масштабы теневого сектора экономики. С другой стороны, уровень налоговых правонарушений, стремление бизнеса уйти в теневой сектор экономики дожны восприниматься как тест на правильность проводимой налоговой политики, избранных методов государственного регулирования, иных параметров правовой системы и общеэкономической жизни в стране .

В любом случае, экономическая сущность явления дожна быть учтена при формировании соответствующей правовой среды, распределении компетенции между государственными органами. Это особенно важно на современном этапе проводимых преобразований в системе государственного налогового контроля.

Изучение предпочтений в налоговых правонарушениях в этом случае может быть полезно также при выборе путей стабилизации сложившейся ситуации. В одних случаях выгоднее использовать нормативно-правовое регулирование. В других случаях более эффективным может оказаться воздействие на экономические процессы через силовые ведомства. При этом, главным в идеологии налогового контроля дожно быть формирование у налогоплательщика понимания неотвратимости выявления нарушения и соответственно, взыскания в бюджет поной суммы причитающихся к уплате налогов, а также несения всей ответственности за совершенные им действия.

Значительное влияние на проводимый налоговый контроль налоговыми органами региона оказывают отраслевые особенности существующей промышленной инфраструктуры области (см. табл. 9).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Непреложной истиной остается утверждение того факта, что налогообложение является одним из важнейших элементов современного государственного устройства не только с позиции экономической науки, но и с позиции его практической реализации во многих социально-экономических сферах жизни общества.

Очевидно, что рыночная экономика на современном этапе не может существовать без стабильной налоговой системы. Налоговая политика государства играет важнейшую роль в решении экономических и социальных задач получения и перераспределения доходов в масштабе государства.

Этот неоспоримо с позиции возможностей реализации базовых функций государства посредством использования фискального механизма для мобилизации необходимых для этого средств.

Проведенное исследование показало, что в настоящее время основным средством выявления и предупреждения нарушений в исчислении и уплате налоговых платежей является непрерывное совершенствование контроля, осуществляемого налоговыми органами. При этом особую роль в этом процессе играет совершенствование налогового законодательства в части однозначного и понятного токования им процедур налогового контроля.

В диссертационном исследовании доказано, что главным способом обеспечения повышения собираемости налогов является разработка и применение на практике таких мер, которые будут реально способствовать повышению эффективности налогового контроля.

На уровень налогового контроля оказывают влияние ряд факторов объективного и субъективного характера. В исследовании выявлены причины, оказывающие негативное влияние на эффективность налогового контроля.

В диссертации на основе научного подхода осуществлено комплексное исследование теоретических основ и современной практики реализации налогового контроля, выявлены его особенности.

Дается развернутое определение понятия государственного налогового контроля как составной части государственного финансового контроля, определяются его специфические черты и свойства, принципы организации, сфера действия и объект.

Критически исследованы условия осуществления налогового контроля: законодательная и нормативная база, организационные, методические и материально-технические основы проведения налоговых проверок, как основной формы контроля, осуществляемой налоговыми органами.

А также оценено влияние существующего налогового законодательства, организационных и методических основ на эффективность налогового контроля.

Из проведенного исследования были получены следующие выводы и результаты:

1. На основе критического рассмотрения определений контроля у разных авторов, обоснования положения о том, что налоговому контролю присуща активная фискальная направленность, допонено содержание государственного налогового контроля с учетом объективных условий непосредственного осуществления налогового контроля, а также иерархической соподчиненности финансовых категорий.

Налоговый контроль есть составная часть государственного финансового контроля, является формой реализации контрольной функции государственных финансов.

Налоговый контроль является важнейшим звеном в системе управления налоговыми отношениями, по своей сути включая всю совокупность мероприятий, направленных на достижение целей правильного, поного и своевременного испонения налогоплательщиком требований налогового законодательства, определенного рамками правового пространства, которое регламентирует организацию поступлений денежных средств в интересах государства, а также меры ответственности за налоговые нарушения.

Осуществление рыночных реформ в социально-экономических сферах приводит к необходимости изменения налогового законодательства, а следовательно, организации налогового контроля.

Назревшими проблемами налогового контроля являются определение границы между финансовым и налоговым контролем и, прежде всего создание единой методологической базы проведения налогового контроля.

Оценка реализации на практике принципов организации контрольной деятельности налоговых органов показывает, что не все из них в поной мере соблюдаются.

Особенно это относится к принципам единства и централизации, независимости от органов государственной власти местного самоуправления, всеобъемлющей поноты контроля, действенности и реальности контроля, принципам правомочности и превентивности контроля.

2. Важным фактором стабильности налоговой системы выступает качество правового обеспечения.

Анализ прав, предоставляемых налоговым органам, свидетельствует, что реализация их на практике в настоящее время вызывает много спорных моментов. Противоречия и пробелы в налоговом законодательстве приводят, с одной стороны - неоправданному расширению пономочий налоговых органов. В некоторых случаях рамки предоставленных пономочий не позволяют налоговым органам осуществлять действенных контроль при осуществлении выездных налоговых проверок. С другой стороны - в части регламентации непосредственных отношений субъектов налоговых отношений с государством, порождает как законные, так и незаконные способы уклонения от налогов.

Именно поэтому в диссертации обоснованны ряд положений, касающихся уточнения прав налоговых органов.

3. Важной составной частью преобразований в деятельности налоговых органов выступает качественное совершенствование форм и методов налогового контроля.

В диссертационном исследовании сделан вывод о том, что в целях повышения эффективности контрольной работы налоговыми органами наряду с использованием традиционных методов контроля соблюдения налогового законодательства следует шире использовать новые нетрадиционные формы такой работы, особенно в части отбора налогоплательщиков к выездной налоговой проверке.

Причем применение новых методов именно на стадии камеральных проверок позволит не только качественно улучшить смысловое напонении последних, но и в более эффективной форме использовать возможности предварительного и текущего контроля (наряду с контролем последующим) поскольку они способствуют предупреждению налоговых нарушений и предопределяют более эффективное проведение контрольных действий. ф Изменение содержания и направленности камеральных проверок подразумевает расширение проверки арифметической и взаимоувязки форм отчетности, ее качественный переход в более детальный контроль с привлечение пер-^ вичных документов, бухгатерских и налоговых отчетов за предыдущие периоды, иных данных, особенно по аналогичным налогоплательщикам.

Работа в этом направлении позволит целенаправленно осуществлять анализ риска и оценки эффективности, как в части выбора предприятия для проверки, так и критической оценки ее эффективности. Именно в такой совокупности усилий, возможно, сделать налоговый мониторинг налогоплательщиков более эффективным.

4. В условиях усиления влияния криминалитета на хозяйствующие субъекты, сращивания преступности уголовной и налоговой, в работе рассматривается новые возможности взаимодействия налоговых органов и с контролирующими подразделений силовых ведомств в борьбе с налоговыми преступлениями.

При анализе возможностей такого рода взаимодействия особое внимание уделяется роли правоохранительных органов, как приемника налоговой полиции, с позиции возложенных на них функций. В исследовании выявлены негативные факторы ограничения данных служб в части их прав воздействия на налогоплательщика, как объект проверок, на возможность наличия в деятельности последнего элементов налоговых правонарушений и преступлений.

Наиболее слабым звеном является отсутствие методических материалов о # проведении совместных профилактических и контрольных мероприятий, а также регламентации взаимного использования в работе информационных баз ^ данных друг друга.

Особое внимание уделяется разграничению функций между двумя контролирующими органами с позиции возможностей их воздействия в процессе осуществления ими контрольной функции.

5. Проведенное исследование показало, что проводимая реформа налоговых органов в части коренной ломки информационного напонения осуществ-ф ляемой ими контрольной работы осуществляется в правильном направлении, но имеет ряд недостатков, как по темпам проведения, так и по качественному напонению некоторых направлений ее проведения с позиции конечных целей проводимого реформирования.

Как доказывает опыт зарубежных колег, для увеличения оперативности и эффективности контроля налогоплательщиков нужны принципиально новые технологии налоговой деятельности на основе более поного использования компьютерных баз данных. Только единая государственная информационная система позволит добиться высокой отдачи от работы налоговых органов.

Особого внимания в этой связи заслуживает задача организации эффективного и безопасного информационного обмена данными с другими органами государственного финансового контроля.

Организация осуществления обмена информацией требует предварительного решения правовой проблемы организации обмена данными между различными ведомствами.

Здесь необходимо не только законодательно определить права и пономочия взаимного доступа органов, осуществляющих налоговый контроль в базы данных друг друга, но и формально определить базы данных, подлежащих обязательной передаче, формы их предоставления, а также четко установить нормы ответственности организаций, участвующих в информационном обмене.

6. Большой потенциал в увеличении сбора налогов содержит более внимательное токование налогооблагаемой базы по разным группам субъектов хозяйственных отношений, как в пределах страны в целом, так и с позиции положения России в системе межгосударственных отношений.

В работе рассмотрены некоторые потенциальные возможности лишь небольшого перечня мероприятий, способных действенно повлиять на общую ситуацию в сфере налоговых назначений.

Именно в их экстенсивном потенциале содержатся возможности переложения налоговой нагрузки как внутри потенциально интересных групп для налогообложения, так между группами в целом.

Использование данных возможностей, наряду с применением оптимальной структуры налогов (с позиции объединения сродных по сути своего экономического и фискального содержания) позволит качественно улучшить ситуацию в сфере налоговых отношений, в которой в настоящее время традиционные налогоплательщики занимают отнюдь не самую удачную позицию в плане воздействия на них налоговых органов.

К сожалению, многие формы налоговых злоупотреблений не могут быть устранены только испонением и применением методических рекомендаций. Поэтому перед налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и пытаться идти на шаг вперед посредством совершенствования нормативно-правовой базы, оперативного пресечения возможных попыток и каналов возникновения налоговых правонарушений.

Следует предусматривать установление непрерывного повседневного контроля соблюдения налогового законодательства, заблаговременного предупреждения вариантов теневых экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от уплаты налогов. Данная работа может вестись по следующим основным направлениям:

Х изменение организационной структуры налогового контроля в направлениях рационального перераспределения и размещения информационных, материальных и людских ресурсов налоговых органов;

Х ускоренное развитие информационных технологий в налоговой системе, одним из направлений которого является образование междуведомственных центров обработки данных. В таких центрах дожен быть создан единый информационный массив данных на основе слияния потоков информации о хозяйственной деятельности налогоплательщика, поступающей не только от него самого, но и из других источников (государственных и негосударственных структур). Это позволит производить полный и всесторонний анализ информации о налогоплательщике, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми категориями налогоплательщиков;

Х реализация мер по борьбе с неучтенным наличным оборотом денежных средств в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в теневой сектор через торговлю и оказание услуг за наличный расчет т.д.

Повышению собираемости налогов может способствовать как внесение изменений и допонений в действующее законодательство о налогах и сборах, так и улучшение налогового контроля.

Практика последних лет показывает бесперспективность попыток устранения основных недостатков действующей налоговой системы путем внесения хоть и правильных, но лишь отдельных, точечных изменений действующего законодательства.

Реформирование налоговой системы напрямую связано с масштабной перестройкой налогового контроля, которое дожно быть объединено в рамках одного органа.

Современная система сбора налогов дожна обеспечивать снижение уровня издержек испонения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщика.

Налоговая реформа дожна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих нормальному развитию и перетоку инвестиций), а с другой стороны, - большую прозрачность налогоплательщиков для государства, улучшения налогового контроля и превентивного сужения возможностей для уклонения от налогообложения.

Впервые в качестве приоритетов выдвигается задача изменения работы налоговых органов всех уровней в направлении улучшения обслуживания налогоплательщиков, расширения сферы предоставляемых ими услуг.

Повышение качества и эффективности налогового контроля не дожно сопровождаться его усложнением. Проведение мероприятий налогового контроля не дожно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков.

Разумная и постепенная переориентация функций налоговой системы с фискальной на стимулирующую функцию позволит без ущерба для экономики использовать налоговые рычаги государственного регулирования. Это создаст предпосыки для экономического роста и притока инвестиций в производственную сферу, что, в свою очередь, позволит создать надежный фундамент для обеспечения стабильных поступлений в казну государства.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук, Сигутов, Павел Викторович, Иркутск

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (с изменениями и допонениями)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и допонениями)

3. Об основах налоговой системы в Российской Федерации Закон от 27.12.91 г. №2118-1

4. Алахвердян Д. А. Роль финансов в распределении национального дохода СССР. М.: Госфиниздат, 1955. - 96 с.

5. Александров А. М. Финансы социализма. М.: Финансы, - 1974, - 335 с.

6. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. ML: Бератор-Пресс, 2002. - 192 с.

7. Афанасьев А. В. Финансовый контроль. М.: Финансы, 1966. - 97 с.

8. Аюшиев А. Д. Налогообложение в Российской Федерации. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1994,- 116 с.

9. Баскин А. И., Саакян Р. А. О прогнозировании развития налоговой системы// Налоговый вестник. 2001.- № 6 - с. 12-17

10. Батехин С. Л. Финансовая инженерия и оптимизация финансовых потоков // Финансы. 2001,- № 1 - с. 68-69

11. Бекаревич А. Налоговая техника: Пособие по взиманию налогов с частных лиц и предприятий. М.: Госфиниздат, 1933. - 110 с.

12. Белобжецкий И. А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989, - 256 с.

13. Белобжецкий И. А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. -М. : Финансы, 1979. 160 с.

14. Белуха Н. Т. Контроль и ревизия на промышленном предприятии. М.: Экономика, 1976. - 180 с.

15. Березкин Ю. М. Проблемы и способы организации финансов. Иркутск.: Изд-во ИГЭА, 2001 - 248 с.

16. Бессон Э. Бюджетный контроль во Франции и за границей. С.-Пт.: - 1901. -381 с.

17. Бетина Т. А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики Российской Федерации// Налоговый вестник, № 11, 2002,-с. 11-19.

18. Бирман А. М. Очерки о финансах. -М.: Наука, 2001.-250 с.

19. Боголепов М. И. Советская финансовая система. М.: Госфиниздат, 1945. -64 с

20. Брызгалин А. В. Методы налоговой оптимизации. М.: Аналитика-Пресс, 2000. -144 с.

21. Брюханов Н. П. О бюджетной политике СССР: к проекту Государственного бюджета на 1926-27 г. М.: Фин. Изд-во НКФ СССР, 1927. - 40 с.

22. Булат П. П. Финансовые проблемы (сборник статей). М.: Госфиниздат, 1934.-271 с.

23. Бурцев Д. Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов// Налоговый вестник. 2002.- № 5 - с. 23-27

24. Бутынец Ф. Ф. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. Киев: Вища школа, 1979. - 270 с.

25. Бутыльков М. JI. Налоговое администрирование деятельности коммерческих банков// Финансы и кредит, № 17, 2001.- с. 47-52

26. Васин А.А., Васина П. А. Оптимизация налоговой системы в условиях уклонения от налогов (роль ограничений на штраф). М.: Консорциум экономических исследований и образования, 2002, - 48 с.

27. Васьков В. JI. Налоги как зеркало развития общества. В кн. : Финансовая система Иркутской области: Проблемы и перспективы: Сборник статей. -Иркутск: изд-во ИП Макаров С. Е, 2002, с. 37-43.

28. Вейдер Т. Управление pHCKaMH//Computerworld, № 43, 2000,- с.23-26, Постоянный адрес статьи: Ссыка на домен более не работаетcw/2000/43/0210.htm.

29. Викуленко А. Е. Налогообложение и экономический рост России. М.: Прогресс, 1999.-215 с.

30. Витте С. Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве, читанных Его Императорскому Высочеству Великому князю Михаилу Александровичу в 1900-1909 гг. СПб.: Т. Тип. АО Брокгауз-Ефрон, 1912. -568 с.

31. Вознесенский Э. А. Методологические аспекты сущности финансов. М.: Финансы, 1974.- 127 с.

32. Гаршин В. Г. Вопросы налогового контроля и привлечение к ответственности за налоговые правонарушения//// Налоги, № 1, 2002.- с. 38-42

33. Гензель П. П., Микеладзе П. В., Строгий В. ЬЦ Шмелев К. Ф. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах (очерки по теории и методологии вопроса). М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928,. - 345 с.

34. Годме П. М. Финансовое право -М.: Прогресс,1978. с.403.

35. Гончаренко JI. И. Контроль как система социально-экономических отношений. -М.: Экономика, 1987. -215 с.

36. Грачева Е. Ю. Налоговое право. М.: Юриспруденция, 2001. - 208 с.

37. Данилевский Ю. А. Становление государственного финансового контроля в России.- М.: Финансы и статистика. 1976.- 345с.

38. Дьяченко В. П. История финансов СССР (1917-1950). М.: Наука, 1978. -493 с.

39. Ефимов А. В. Проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков в нефтяной отрасли//Финансы, № 2, 2002.- с. 43-44

40. Ефимович А. И. Финансовый контроль в государствах Западной Европы. -Д.: Финиздат, 1928. 111 с.

41. Журко В. Ф., Ястребов В. Б. Внутриведомственный контроль и социалистическая собственность. -М.: Финансы, 1980. 192 с.42. 3авидов Б. Д., Попов И. А., Сергеев В. И. Уклонение от уплаты налогов. -М.: Экзамен, 2001 -230 с.

42. Качевский И. Местные налоги и сборы: Руководство для районных финансовых работников. М.: Госфиниздат СССР, Г933. - 99 с.

43. Каштанов С. М. Финансы средневековой Руси. М.: Наука, 1988. - 248 с.

44. Киреенко А. П. Налоговая система: накопленный опыт и пути развития. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. 201 с.

45. Ковганова В. И. Функции финансов. -М.: Наука, 1985.- 235 с.

46. Комарова Г. П. и др. Система управления налогообложением. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - 200 с.

47. Коттке К. Грязные деньги. М.: Дело сервис, 1998.- 235 с.

48. Кочерин Е. А. Контроль в системе управления социалистическим производством. М.: Экономика, 1982. - 214 с.

49. Кулишер М. Очерки финансовой науки. Петроград: 1919 - 260 с.

50. Кучеров И. И. Налоги и криминал. М.: Дело, 2000 - 235 с.

51. Ланд И. Основы работы государственного финансового контроля. Л.: Финиздат, 1928.-37 с.

52. Ларичев В. Д. Спирин Г. М. Коммерческое мошенничество в России. М.: Экзамен, 2001.-230 с.

53. Лопашенко Н. А. Преступления в сфере экономической деятельности. -Ростов-на-Дону: Феникс, 1999 450 с.

54. Мачехин В. А. Налоговый кодекс и налоговое планирование, правовая база Гарант

55. Мацкевичус И. С., Лакис В. И. Ревизия в системе экономического контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 224 с.

56. Милюков П. Н. Финансовые учреждения России со времени основания государства.- СПб.: Тип. К. Смирнова, 1825. 161 с.

57. Мордвинов Н. С. Избранные произведения. М.: Госполитиздат, 1945. 253 с.

58. Наринский А. С., Гаджиев А. Г. Контроль в условиях рыночной экономики. -М.: Финансы и статистика, 1994. 176 с.

59. Ованесян С. С., Нечаев А. С. Математическое моделирование в бухгатерском учете, анализе и налогообложении. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004,- 190 с.

60. Овинова В. А. Сотрудничество со СМИ: решение государственных задач// Российский налоговый курьер. 2002,- № 16 - с. 15

61. Оспанов М. Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. -СПб.: Изд-во СПб ГУЭФ, 1997. 210 с.

62. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2000. - 450 с.

63. Песчанских Г. В. Экономические основания для совершения хозяйствующими субъектами налоговых правонарушений// Налоговый вестник, №4, 2002,- с. 130-133

64. Плотников К. Н., Ровинский Н. Н. Система й организация финансов и кредита в СССР.- М.: Финиздат, 1950. -248 с.

65. Понтович Э. Э. Финансовый контроль. Л.: Финиздат. - 1928. - 107 с.

66. Рагозин Б. А. Как выявить и исправить 400 бухгатерских и налоговых ошибок. М.: ООО За социальную защиту и справедливость налогообложения, 1999. - 526 с.

67. Растеряева Н. Государственное хозяйство: Курс финансовой науки. СПб.: Тип. т-ва Народная польза, 1904. 562 с.

68. Рейнгольд И. Бюджет СССР и царской России. М.: Финансовое изд-во НКФ СССР, 1926.-43 с.

69. Родионова В. М. Финансовый контроль. М.: ИД ФБК-пресс. 2002. - 319 с.

70. Рудченко И. Я., Жданов И. И. Исторический очерк обложения торговли и промыслов в России. СПб.: т-во Куюмова, 1893. - 58 с.

71. Сабанти Б. М. В. И. Ленин в социалистических финансах. М.: Финансы и статистика, 1986. - 104 с.

72. Савицкий А. И. Контроль и ревизия с применением средств вычислительной техники. -М.: Финансы и статистика, 1985. 104 с.74.-Самаруха В. И. Экономика и финансы пореформенной России. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2000, - 236 с.

73. Сашичев В. В. Организация налогового контроля: итоги и перспективы// Налоги, № 1, 2002,-с. 9-16

74. Сашичев В. В. Об основных итогах контрольной работы налоговых органов и проблемах ее совершенствования// Налоговый вестник, № 8, 2002,- с. 12-16

75. Славкин М. Методы ревизии по налогам и сборам НКФ СССР Управление финансовыми учебными заведениями. - М.: Госфиниздат, 1936. - 84 с.

76. Смирнов И. Н., Оптовцев А. И., Кудряшов Р. А. и др. Местный бюджет. -М.: Госфиниздат, 1936, 164 с.79." Соловьев Г. А. Экономический контроль в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1986. - 199 с.

77. Соловьев И. Н. О квалификации налоговых преступлений// Налоговый вестник, № И, 2001.- с. 119-125

78. Таргулов Я. Финансовая наука: Краткий курс. Петроград: 4-я гос. тип., 1919.-184 с.

79. Тихонов В. Д. Основы налоговой безопасности. М.: Аналитика-Пресс, 2002.-224 с.

80. Тостой Д. А. История финансовых учреждений России со времени основания государства до кончины императрицы Екатерины И.СПб.: Тип. К. Жернакова, 1848.-261 с.

81. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики. Баку: 1925. - 56 с.

82. Тургенев Н. И. Опыт теории налогов. М.: Государственное социально-экономическое издательство, 1937.- 176 с.

83. Файоль А. Общее и промышленное управление / Пер. с фр. Б. В. Бабина -Д.: Изд. товарищество Книга, 1924. 156 с.

84. Фрейдлин С. Я. Экономико-математическая модель мониторинга оценки налоговой базы//Финансы. 2002.- № 7 - с. 38-39

85. Фридман М. И. Винная монополия в России.- СПб.: Раневъ, 1916. Стр. 26

86. Хрестоматия по истории государства и права СССР. Дооктябрьский период. Под ред. Ю. П. Титова, О. И. Чистякова. М.: Юридическая литература, 1990. -450 с.

87. Черник Д. Г. Морозов В. П., Лобанов А. В. Технология налогового контроля// Российский налоговый курьер. 2000,- № 5 - с. 3-11, 2000 . - № 6.-С.3-11,

88. Черник Д. Г. Появление регулярного налогового контроля// Российский налоговый курьер. 2000.- № 7 - с. 17

89. Черноморд П. В. Организация ревизий и проверок (предприятий). М.: Финансы и статистика, 1981. - 127 с.

90. Шардинов О. Л. Информационные технологии и налоговый контроль// Российский налоговый курьер. 2002.- № 19 - с. 14

91. Шаталов С. Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР,2000. - 176 с.

92. Шахов Д. Ю. Уклонение от уплаты налога: экономическое обоснование, возможности статистической оценки// Финансы и кредит, № 14, 2002,- с. 62-68

93. Шерменев М. К. Современное развитие финансов социализма. М.:Правда, 1981.-345 с.

94. Шмыков С. А. Информационно-коммуникационные технологии в налогообложении//Налоговая политика и практика, № 8, 2003. С.45-48.

95. Якобсон JI. И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. М.: Наука, 1995. - 345 с.

96. Bird Richard Tax Policy and Economic Development. Baltimor. London: The Johns Hopkins University Press. 1992. - 270 p.

97. Hardman Philip J. Company Taxation: A guide to the taxation of companies and those who work for them. The chartered institure of Publiher Finance and account taney, London. - 1990. - 398 p.

В последнее время стало модно рассуждать о том, что налогоплательщики часто уклоняются от налогов и слишком активно применяют схемы оптимизации налогообложения, и все эти нарушения в нашей стране носят массовый характер.

Разумеется, такое положение не может устраивать ни одно государство в мире. И любое, даже самое либеральное из них, исходит из того, что система налогообложения должна быть эффективной, а налоговый контроль - действенным. Среди всех проблем в сфере функционирования современной налоговой системы проблема построения эффективной системы налогового контроля является особенно актуальной.

Совершенствование налогового контроля, форм и методов его проведения - это одно из направлений продолжающейся в России налоговой реформы. Возрастающая роль налогового контроля предопределяет его активный характер и влияет на реализацию государственных программ (экономических, социальных, военных и т.д.). От организации налогового контроля на федеральном уровне зависит финансирование общезначимых мероприятий, осуществляемых за счет бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Финансовый контроль в сфере налогообложения, проводимый федеральными органами исполнительной власти, обеспечивает правильное осуществление такого контроля на местах.

Налоговая реформа в России в настоящее время вышла на завершающий этап. Сначала приводили в порядок величину налоговых ставок, учитывая выгоды бизнеса и государства. Вторым этапом налоговой реформы стало закрытие тех законодательных брешей, благодаря которым компании могли легально минимизировать свои налоги, увеличивая собственную прибыль, при этом лишая бюджет значительной части доходов. Теперь перед фискальной службой стоит новая задача - повысить собираемость налогов. Однако, имеющиеся недоработки в законодательстве о налогах и сборах затрудняют практику его применения, обуславливают возникновение спорных ситуаций, появление злоупотреблений как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов. Именно поэтому центр тяжести фискальной реформы переносится сегодня на администрирование, то есть умение собирать до копейки начисленные суммы.

После пятнадцати лет функционирования налоговых органов и четырнадцати лет - налоговой системы России требования их реформирования стали ощущать и налогоплательщики, и государство. Среди направлений по совершенствованию налогового контроля можно выделить следующие, которые являются основными:

Совершенствование налоговой системы, которое сказывается на результатах работы налоговых органов;

Реформирование системы налогового администрирования;

Непосредственное совершенствование налогового контроля на отдельных участках работы налоговых органов;

Улучшение материально-технического и кадрового обеспечения налоговых органов, усиление информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками и повышение налоговой культуры населения.

Предложения по совершенствованию системы налогового контроля поступают в Правительство РФ давно (1). С 1992г. она постоянно подвергается изменениям, поэтому в 1995г. были приняты федеральные законы и инструкции относительно всех видов налогов, которые к концу 1999г. также пополнились большим количеством дополнений и поправок. Таким образом, до введения в действие части первой Налогового кодекса РФ в налоговой сфере функционировало огромное количество подзаконных актов. Дальнейшее реформирование налогово-контрольной деятельности выразилось в Налоговом кодексе РФ, вводимом в действие по частям. Однако, с его принятием проблема количества и качества налоговых нормативных правовых актов осталась не до конца решенной.

Следует отметить, изменения в Налоговый кодекс РФ целыми блоками вносятся регулярно. При этом состав налогов и сборов в Российской Федерации характеризуется нестабильностью, что обуславливает ротацию налогового состава и их количественный показатель стремится к уменьшению.

Неэффективность налогового администрирования обусловлена неудовлетворительным правовым регулированием в данной сфере. При этом можно выделить ряд факторов, которые оказывают отрицательное влияние на качество налоговых нормативных правовых актов - это несовершенство юридической техники при разработке правовых норм; встречающиеся противоречия правовых норм друг другу; отсутствие или неточности в ряде случаев в правовых нормах определений, позволяющих раскрыть суть конкретных явлений, событий и действий (2) (к примеру, отсутствие определения "налоговый контроль", "дополнительные мероприятия налогового контроля ", "территориальный налоговый орган").

На современном этапе реформирования налоговой системы приоритетное внимание уделяется решению проблем повышения эффективности налогового администрирования, в том числе налогового контроля как главной его составляющей.

Укрепление системы налогового администрирования требует активного использования наиболее эффективных форм налогового контроля. Законодательством о налогах и сборах могут предусматриваться особенности осуществления налогового контроля, обусловленные спецификой деятельности налогоплательщиков и их юридического статуса.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Из практического опыта, накопленного зарубежными странами следует, что необходимыми признаками любой высокоразвитой системы контроля за соблюдением налогового законодательства являются:

Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования при ограниченных кадровых и материальных ресурсах налоговых органов, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых правонарушений у которых представляется наибольшей;

Применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым органом единой стандартной комплексной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, представляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков.

Российская налоговая политика должна быть направлена на формирование новых общественных отношений между налогоплательщиками, налоговыми органами и государством. С учетом зарубежного опыта должна создаваться не только государственная, но и частная информационно-консультативная структура. Работа с налогоплательщиками станет фактором повышения налоговых поступлений и регулирования отношений между налоговыми органами и налогоплательщиком. Поэтому при выработке новых концепций налоговой политики следует предусмотреть дальнейшее развитие налоговых консультаций и общественных связей.

Следует отметить, что недостаточный уровень правовой грамотности, несоблюдение законодательства, наносят населению ощутимый ущерб, в том числе, материальный. Поэтому широкая пропаганда налогового законодательства обязательно должна стать составной частью общегосударственной программы повышения правовой культуры населения России.

Представляется, что существенным шагом в совершенствовании налогового администрирования может стать эффективно функционирующая система взаимодействия налоговых органов с другими правоохранительными органами (таможенными органами, органами внутренних дел). При этом такое взаимодействие не должно быть формальным, а иметь реальную правоприменительную практику.

Подобные меры не только позволят увеличить собираемость налогов, но и будут способствовать уменьшению правонарушений, устранению противоречия между государством и налогоплательщиком. При этом, совершенствование вопросов организации налогового контроля должно проводиться комплексно, с учетом законодательных и организационных аспектов в направлении гармонизации российской системы налогового администрирования с принципами, принятыми в международной практике.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Однако в нашей стране на данном этапе исполнение этой обязанности налогоплательщика по уплате налогов оставляет желать лучшего.

По оценкам специалистов, в хозяйственной практике присутствует четыре основных мотива уклонения от уплаты: моральные, политические, экономические и технические.

Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги.

Еще одна из причин уклонения от налогов - сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.

В первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.

Налоговый контроль в России осуществляется, в том числе в виде проверок, которые подразделяются на камеральные и выездные.

Необходимость совершенствования форм и методов налогового контроля также вытекает из того, что практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно.

В результате проделанной работы можно отметить, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

Системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;

Использование системы оценки работы налоговых инспекторов;

Форм и методов налоговых проверок.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом.

Знание налогоплательщиком прав и обязанностей как своих, так и проверяющей стороны позволит активно участвовать в проведении проверки, в ходе определения ее результатов, вынесения решения по проведенной налоговой проверке и привлечении или непривлечении к ответственности при выявлении каких-либо нарушений законодательства.

Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

Повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;

Проведение перекрестных проверок.

Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.

В заключение данной дипломной работы необходимо сделать следующие выводы:

1. Выездная налоговая проверка налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, его филиала или представительства проводится по решению руководителя налогового органа или его заместителя.

2. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводится по одному или нескольким налогам. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2х месяцев, иногда вышестоящий налоговый орган может увеличить срок выездной налоговой проверки не больше трех месяцев.

В настоящее время камеральные налоговые проверки остаются основным инструментом налогового контроля, так как отличаются своей массовостью, порядок проведения, которых недостаточно полно урегулирован Налоговым кодексом, что приводит к возникновению у налогоплательщиков многочисленных вопросов. В связи с чем, на основании анализа деятельности УФНС РФ по РД по организации и проведению камеральных налоговых проверок автор работы пришел к следующим выводам:

В настоящее время УФНС РФ по РД используется такой программный продукт как, Система электронной обработки данных предназначенный для автоматизации работ инспекций местного уровня, связанных с налогообложением юридических и физических лиц.

На сегодняшний день наличие в УФНС РФ по РД информационной базы при проведении камеральных налоговых проверок позволяет отследить всех налоговых агентов по НДФЛ. Так как сведения, полученные от состоящих на учете в инспекции налогоплательщиков и налоговых агентов загружаются в базу данных инспекции сразу после сдачи. Таким образом, данные мероприятия налогового контроля, позволили погасить сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц, перечисленную налоговыми агентами в бюджетную систему Российской Федерации по состоянию на 01.01.2008 в общей сумме задолженности 166,5 млн. рублей или 38,8 процентов.

Подводя итоги, можно сказать о том, что на практике налоговые органы, проводящие камеральные налоговые проверки руководствуются внутренним документом, где эта процедура расписана более подробно, поэтому необходимо данные методические рекомендации опубликовывать в первоисточниках.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

12. НАЛОГОВЫЕ И ТАМОЖЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ, ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО

12.1. ТЕНДЕНЦИИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Малахаткина Елена Валерьевна, к.ю.н., профессор кафедры Московского налогового института. Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Место работы: Московский налоговый институт

[email protected]

Аннотация: Совершенствование налогового контроля

является важнейшей задачей налоговых органов. Автор статьи указывает на необходимость кардинального изменения порядка проведения налогового контроля в части выездных налоговых проверок. Содержатся предложения по изменению налогового законодательства.

Ключевые слова: Налоговый контроль, выездная налоговая проверка, истребование документов, налоговое бремя

TENDENCIES OF IMPROVEMENT OF TAX CONTROL

Malahatkina E. V., candidate of legal Sciences, Professor Department The Moscow tax Institute. Adviser of the state civil service Russian Federation, class 2

Place of employment: Moscow tax Institute

[email protected]

Annotation: Improvement of the tax control is the most important task of the tax authorities. The author of the article points to the need for radical changes of the procedure of tax control in parts of the field tax inspections. Contains proposals to change the tax legislation.

Keywords: The tax control, the on-site tax inspection, discovery of documents, tax burden

Разработанная концепция предпроверочного анализа выездных налоговых проверок ФНС РФ, фактически раскрывает те направления, которые должны исключать в формировании своей налоговой политики налогоплательщики.

Начиная с 2002 года контрольные действия налоговой службы от истинно ревизионных приняли больше характер оперативных мероприятий по выявлению фирм-однодневок в структуре контрагентов налогоплательщиков.

Как маятник изменчива на протяжении десятилетия судебная практика по этому вопросу. Интерпретация Постановления пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» ежегодно дополняется новыми комментариями со стороны суда, с учётом ст.127 Конституции РФ, устанавливающей право ВАС РФ на разъяснение применения законодательства.

Налогоплательщики накануне сделок получают выписки из ЕГРЮЛ, пытаясь в дальнейшем доказать свою добросовестность.

Не малый урон наносят те, кто реально минимизирует налогообложение за счет использования фирм-«однодневок», но так надо это

тщательно проверять и разделять: кто мошенник, а кто случайно пострадал.

В настоящее время трудозатраты инспекторского состава налоговых органов практически в каждой выездной налоговой проверке направлены не на ревизирование бухгалтерской, налоговой отчетности, а на поиск и опросы учредителей, представителей исполнительного органа фирм-однодневок.

Предлагается ввести в Налоговый кодекс РФ дополнение о проведении специальных проверок по фирмам однодневкам, которые могут проводить отделы предпроверочного анализа, камеральные отделы, при необходимости - помощь оперативных отделов и ОВД по заданию ИФНС, т.к. мероприятия налогового контроля по однодневкам не требуют присутствия непосредственно инспекторов на территории проверяемого налогоплательщика налогоплательщика. Эти проверки можно делать оперативно, на постоянной основе по утвержденному регламенту на основании выписок банковского счета, установив обязанность банков предоставлять выписки вне рамок налоговой проверки.

Целесообразно в этой связи законодательно сократить период выездной налоговой проверки до 2-х месяцев по крупнейшим налогоплательщикам и налогоплательщикам с филиалами, по прочим налогоплательщикам - период проверки 1 месяц, при этом приостановки и прочие контрольные мероприятия не должны превышать 1 месяц. Так как сейчас общий баланс времени налоговой проверки составляют приостановки для установления факта сделки с нереальным контрагентом.

Попытки законодателя в этом направлении наметились. Так, с 30.07.2013 Федеральным законом РФ от 23.07.2013 № 248-ФЗ действует новая редакция п.2 ст.93.1 НК РФ, согласно которой налоговый орган будет вправе истребовать у налогоплательщика вне рамок проверок не только информацию относительно сделки, но и конкретные документы. Однако следует заметить, что данная редакция закона не предполагает использование результатов оценки истребуемых документов в ходе перспективных контрольных мероприятий. На сегодняшний день, с учётом установившейся правоприменительной практики, для вынесения решения по результатам налоговой проверки необходимы материалы, доказательственная база, полученные в ходе контрольных мероприятий. Таким образом, как налоговый орган будет использовать документы, истребованные вне рамок налоговой проверки, покажет время и судебная практика.

Хочется ещё остановиться на таком аспекте, как налоговое бремя. Анализ расходной составляющей финансово-хозяйственной деятельности всегда должен анализироваться с учётом налоговой нагрузки в организации.

Не секрет, что в ходе выездной налоговой проверки налоговая служба ориентируется на

среднеотраслевой показатель налоговой нагрузки, при этом не анализируя, кем в сделке является проверяемое лицо (например, генподрядчик и т.п.). При значительных оборотах по выручке, реальная

доходность у таких налогоплательщиков не сопоставима с предлагаемыми доначислениями в ходе предпроверочного анализа. Так у генподрядчика в строительном секторе налоговая нагрузка колеблется 2-5%, а среднеотраслевая по строительству 12-15%. Соответственно организации надо быть готовой в ходе проверки к объяснению очевидного.

Не благоприятные налоговые претензии возникают у псевдо крупнейших налогоплательщиков, не осуществляющих активную доходную финансовохозяйственную деятельность, но имеющих на балансе значительные в стоимостном выражении активы, или те, кто провёл разовую продажу таких активов. Данные налогоплательщики попадают в категорию крупнейших, без анализа их доходов. Критерии отнесения к категории крупнейших

налогоплательщиков не выделяют такие организации в отдельную группу или исключают из крупнейших. А претензии доначислений налогового ведомства применимы к ним как к крупнейшим.

Позволю заметить: как на недопустимо низком уровне проводится контроль при выездной налоговой проверке НДФЛ, налога на имущество организаций, транспортного налога (практически все акты проверок в установочной части констатируют нарушения по налогу на прибыль, НДС, и, далее «по остальным видам налогов нарушений не установлено...». Необходимо вернуться к прежней структуре первичных территориальных налоговых органов, когда контрольный блок был разделен и отдельные виды налогов администрировались специалистами конкретного направления. Качество знаний по отдельно взятому налогу у инспекторов выше, следовательно, качество проверки выше.

В настоящее время налогоплательщикам стоит задуматься не только о чистоте сделок, но и о своём участии в других организациях.

Действие раздела V.1 НК РФ «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» распространяется на

неопределённый круг лиц. Речь идёт не только о тех, кто является обязанным лицом по контролируемым сделкам.

Само понимание взаимозависимости (прямое, косвенное участие), порядок расчёта участия, особенно косвенного, в ближайшей перспективе, скорее всего, примет обязательное направление в ходе контрольных мероприятий. Смеем предположить, что налоговые претензии получат новый вектор контроля: формирование цены и доходности, как налогооблагаемой базы.

Эффективность налоговых проверок зависит от степени их организации налоговыми органами. Совершенствование всего комплекса мероприятий, проводимых в процессе выездной налоговой проверки, позволит оптимизировать процесс организации этой работы и рационально построить систему управления налоговой инспекцией.

Совершенствование налогового контроля является важнейшей задачей налоговых органов.

В первую очередь, необходимо устранение существующих проблем, возникающих в ходе проведения налогового контроля.

В целом для этого необходимо выполнение трех основных условий:

1) повышение налоговой культуры

налогоплательщиков, их налоговой

дисциплинированности;

2) повышение квалификации работников налоговых органов, контроль за соблюдением ими норм, регламентирующих проведение налогового контроля;

3) совершенствование налогового законодательства в сфере налогового контроля.

Следует отметить, что выездная налоговая проверка очень трудоемка, требует больших затрат рабочего времени сотрудников налоговых органов и высокого уровня их квалификации. Основным условием для упрощения процедуры проведения выездной налоговой проверки, оформления ее результатов и снижения трудоемкости деятельности налоговых органов является применение компьютерных технологий в контрольной работе налоговых органов.

Выездная налоговая проверка сама по себе практически не поддается автоматизации. Это творческий процесс, связанный с использованием всех знаний и опыта самих проверяющих, которые необходимы для проведения анализа документов налогоплательщика и иной информации о нем. Однако это не значит, что вся работа на этом технологическом участке должна делаться вручную.

Важной задачей автоматизации работы налоговой службы является не только возложение на компьютер задач контроля, обработки и хранения информации по начислению и уплате различных налогов, ведение нормативно-правовой базы по налоговому законодательству, формирование отчетности по налоговым органам, но и создание автоматизированного канала с банками, таможенными органами и другими внешними структурами, а также рабочими местами налогоплательщиков.

Отношения между налоговым органом и налогоплательщиком могут приобретать конфликтный характер. В значительной степени это вызвано наличием объективных противоречий между фискальными интересами государства, с одной стороны, и физических лиц, организаций, обязанных уплачивать налоги и сборы, - с другой.

Большинство споров касается несогласия налогоплательщиков с результатами выездных и камеральных проверок. Налогоплательщики часто выражают несогласие с суммами дополнительных налоговых претензий.

Конфликтность налоговых правоотношений диктует повышенные требования к детальной формализации налоговых процедур, их нормативной фиксации, строгому соблюдению на практике.

Для уменьшения количества судебных споров необходимо законодательно устранить ряд пробелов в процедуре досудебного урегулирования налоговых споров, а именно:

Повысить эффективность участия налоговых органов в судах путем тщательной работой по сбору доказательственной базы в ходе проведения мероприятий налогового контроля;

Привлекать специалистов, чьи знания и навыки были необходимы для разрешения специальных вопросов.

Предлагаемые меры помогут преодолеть лишь часть проблем, возникающих в ходе налогового контроля, а как следствие пресечение попыток отмывания

денежных средств. Но в целом можно сделать вывод, что налоговый контроль будет наиболее эффективен при детальном изложении этапов, форм, методов и действий налогоплательщиков и налоговых органов в законодательстве и контроле за его соблюдением всеми субъектами.

Государству и бизнесу необходимо быть честными по отношению друг к другу, что послужит стабилизации экономической ситуации в стране в целом.

TENDENCIES OF IMPROVEMENT OF TAX CONTROL.

The developed concept предпроверочного analysis of field tax audits of the Federal tax service of the Russian Federation, actually reveals those directions, which should prevent the formation of his tax policy taxpayers.

Since 2002 the control actions of the tax service from the truly audit took more of the nature of operational measures to identify firms-somethings ephemeral in the structure of counterparties taxpayers.

Like a pendulum with variable for a decade, the judicial practice on this issue. Interpretation of Resolution of the Plenum of the Russian Federation of 12 October 2006 N 53 "On evaluation by arbitration courts of the validity of receipt by the taxpayer of the tax benefit is annually supplemented with new comments from the court, taking into account ст.127 Constitution of the Russian Federation, which establishes the right of the Russian Federation on explanation of application of the legislation.

Taxpayers on the eve of the deals are receiving an extract from the USRLE, trying to further prove their honesty.

Not inflict little damage to the ones who really minimize taxation through the use of firms«ephemeral», but this must be carefully checked and share: who is a scammer and who is accidentally injured.

Currently work of inspectors of the tax authorities in almost every field tax audit are not aimed at ревизирование accounting, tax reporting, and the search and surveys founders, representatives of the Executive body of firms-somethings ephemeral.

Required by the Tax code of the Russian Federation addition of conducting special inspections on firms ephemera that can conduct departments предпроверочного analysis, in-house departments, if necessary assistance operational divisions and ATS on the instructions of the IFTS as measures of tax control on ephemera not require the presence directly inspectors in the taxpayer the taxpayer. These checks can be done promptly, on a permanent basis according to the approved regulations on the basis of statements of Bank account, setting the banks " obligation to provide the statements outside the framework of the tax audit.

It is advisable in this connection legally reduce the period of on-site tax inspection of up to 2 months for major taxpayers and taxpayers with affiliates, and other taxpayers - validation period 1 month suspension and other control measures should not exceed 1 month. So as of now, the overall balance of time of a tax audit are to pause for establishing the fact of a deal with unreal counterparty.

Attempts of the legislator in this direction are outlined. So, with 30.07.2013 Federal law of the Russian Federation of 23.07.2013 № 248-FZ of a new edition of clause 2 ст.93.1 the tax code, under which the tax authority may require the taxpayer outside the framework

of checks not only information relating to the transaction, but specific documents. However, it should be noted that this version of the law does not involve the use of evaluation results claimed by the documents in the development of control measures. Today, taking into account the established law enforcement practice for making a decision on results of the tax audit necessary materials, evidence base of obtained during the inspection. Thus, the tax authority will use documents, истребованные outside the framework of the tax audit, time will tell, and judicial practice.

We would like to dwell on this aspect, as the tax burden. Analysis of the expenditure component of the financial and economic activity should always be evaluated according to the tax burden in the organization.

Not a secret, that during a field tax audit, the tax service focuses on the industry average tax burden, analyzing, whom the transaction is the person being tested (for example, the General contractor etc). At significant speeds revenues, the real yield of such taxpayers is not comparable with the proposed доначислениями during предпроверочного analysis. As the General contractor in the construction sector, the tax burden varies 2-5%, and average construction of 12-15%. Accordingly, organizations should be prepared in the course of checking to explaining the obvious.

Not favorable tax claims arise in pseudo largest taxpayers, not carrying on active profitable financial-economic activity, but with the balance of significant in terms of value, the assets, or those who held a one-time sale of such assets. Data taxpayers fall in the category of the largest, without analysis of their income. Criteria for inclusion in category largest taxpayers do not emit such organizations in a separate group or exclude from the largest. And claims of additional accruals tax authorities apply to them as to the largest.

I will see: how the unacceptably low level of control is a field tax audit, tax, corporate property tax, transport tax (in practice all acts of inspections in the installation part of the found violations of income tax, VAT, and, hereinafter «on other types of tax violations is not installed...». You must return to the former structure of primary territorial tax authorities when the control unit was divided and a separate types of taxes managed by the specialists of specific field. The quality of knowledge on individual tax inspectors of the above, therefore, the quality check of the above.

Currently, taxpayers should think not only about the purity of transactions, but also about his participation in other organizations.

Action section V.1 of the TC RF «Interdependent persons. General provisions on prices and taxation. Tax control in connection with the transactions between related parties. Pricing agreements apply for an indefinite circle of persons, the question is not only who is the responsible person for controlled transactions.

The very understanding of interdependence (direct, indirect participation), the order of calculation of the contribution, especially indirect, in the short term is likely to accept mandatory direction during control actions. We dare to assume that tax claims will receive a new vector control: the formation of prices and yields, as the tax base.

The efficiency of tax inspections depend on the degree of their organization by the tax authorities. Perfection of the whole complex of activities held during the site inspection, will optimize the process of organization of this

work and rationally to build a system of management of the tax Inspectorate.

Improvement of the tax control is the most important task of the tax authorities.

First of all, elimination of existing problems, arising during the performance of tax control.

In General, this requires the fulfillment of three conditions:

1) the increase of the tax culture taxpayers of their tax discipline;

2) training of the employees of tax authorities, the control over observance of norms, regulating the performance of tax control;

3) improvement of the tax legislation in the sphere of tax control.

It should be noted that the exit tax check is very labour intensive, costly working time of the employees of tax bodies and the high level of their qualification. The basic condition for the simplification of procedures for the conduct of a field tax audit and presentation of their results and reduce the complexity of the tax authorities is the use of computer technologies in the control of the tax authorities.

On-site tax inspection in itself practically is not amenable to automation. It is a creative process related to using all the knowledge and experience themselves of inspectors needed for the analysis of the taxpayer"s documents and other information about it. However, this does not mean that all the work on this technological area must be done manually.

An important task of automation of the tax service is not only laying on your computer taskbar, control, processing and storage of information on the accrual and payment of various taxes, normative-legal base for tax legislation, reporting to the tax authorities, but also the creation of an automated channel with banks, customs authorities and other outside entities, as well as jobs for taxpayers.

The relationship between the tax authority and the taxpayer may acquire conflict character. This is largely due to the presence of objective contradictions between the fiscal interests of the state, on the one hand, and individuals, organisations obliged to pay taxes and charges.

Most of the debate concerns the disagreement of the taxpayers with the results of field and Desk audits. Taxpayers often Express their disagreement with the amounts of additional tax claims.

Conflict of tax legal relations demands detailed formalization of tax procedures, their regulatory fixation, strict observance in practice.

To reduce the number of lawsuits it is necessary to legislatively fix a number of gaps in the procedure of pretrial settlement of tax disputes, namely:

To improve participation of tax authorities in courts through careful work on the collection of evidence in the course of tax control measures;

To attract specialists, whose skills were needed for the resolution of specific issues.

The proposed measures will only overcome some of the problems arising during the tax control, as a consequence of the suppression of attempts of money laundering. But in General we can conclude that fiscal control will be most effective when detailing stages, forms, methods and actions of taxpayers and tax bodies in the legislation and control over its observance by all actors.

The state and the business community must be honest with each other, which will stabilize the economic situation in the country as a whole.

Список литературы:

1. Конституция РФ 12.12.1993г.// Российская газета, 25.12.1993, №237

2. Налоговый кодекс РФ часть первая// Собрание законодательства РФ, 1998, №31, ст.3824

3. Федеральный закон от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"// Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 24.07.2013,

"Российская газета", N 163, 26.07.2013,

4. Постановления пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»// "Вестник ВАС РФ", N 12, декабрь, 2006.fi

1. the Constitution of the Russian Federation 12.12.1993г.// Rossiyskaya Gazeta, 25.12.1993, №237

2. Tax code of the Russian Federation part one// collected legislation of the Russian Federation, 1998, №31, ст.3824

3. the Federal law from 23.07.2013 N 248-FZ "On amendments to parts one and two of the Tax code of the Russian Federation and some other legislative acts of the Russian Federation and on the invalidation of certain provisions of legislative acts of the Russian Federation, Official web-portal of legal information http://www.pravo.gov.ru, 24.07.2013, "Rossiyskaya Gazeta", N 163, 26.07.2013,

4. Resolution of the Plenum of the Russian Federation of 12 October 2006, N 53 "On evaluation by arbitration courts of the reasonableness of the taxpayer receives a tax benefit»// proceedings of the RF", N 12, December, 2006.

РЕЦЕНЗИЯ

Актуальность представленной статьи вызвана тем, что к изменению налогового законодательства в части налогового администрирования в последнее время уделяется много внимания.

Высказывается авторская позиция об изменении правоприменительной практики налогового производства с целью оптимизации трудозатрат инспекторского состава налогового ведомства и с получением большей эффективности при осуществлении налогового контроля.

Рецензируемая статья разрешается для публикации в открытой печати, не содержит элементов плагиата, может быть направлена для печати в журнале, рекомендуемом ВАК РФ для научных публикаций.

Профессор кафедры правовых и социальных дисциплин Московского налогового института, к.ю.н.,

Татьяна Эдуардовна Погудина

Статья посвящена актуальным вопросам осуществления налогового контроля в России. Рассмотрен зарубежный опыт налогового администрирования; проанализированы методологические подходы к оценке результативности и эффективности выездных налоговых проверок. Автор дает понятие эффективной налоговой проверки; обосновывает необходимость разработки и внедрения единой, в структуре налоговых органов системы показателей оценивания эффективности налогового контроля, и отражения таких показателей в официально публикуемой статистической отчетности Федеральной налоговой службы России. В статье обозначены наиболее перспективные направления совершенствования налогового контроля и повышения его эффективности; сделан акцент на наиболее востребованные в современных условиях мероприятия в рамках Дорожной карты «Совершенствование налогового администрирования».

налоговый мониторинг.

эффективность налогового контроля

Дорожная карта

камеральная налоговая проверка

выездная налоговая проверка

налоговое администрирование

налоговые органы

налоговый контроль

налоговая политика

1. Дорофеева Н.А. О показателях оценки эффективности деятельности налоговых инспекций // Налоги и налоговое планирование. – 2010. – № 8.

2. Красницкий В.А. Выездные налоговые проверки: показатели эффективности; организация и планирование // Налоговая политика и практика. – № 9. – 2008. [Электронный ресурс]. – Режим доступа:www.garant.ru. Источник: информационно-правовой портал ГАРАНТ.РУ.

3. «Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов» (одобрены Правительством РФ 01.07.2014) (01 июля 2014 г.) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru©КонсультантПлюс, 1992-2015.

4. Приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» [Электронный ресурс]. – Режим доступа:www.garant.ru. Источник: информационно-правовой портал ГАРАНТ.РУ.

5. Приказ ФНС России от 23.05.2012 № ММВ-7-4/349@ «Об утверждении Методических рекомендаций по комплексной оценке федеральных государственных гражданских служащих территориальных органов Федеральной налоговой службы» [Электронный ресурс]. – Режим доступа:www.garant.ru. Источник: информационно-правовой портал ГАРАНТ.РУ.

6. Распоряжение Правительства РФ от 10.02.2014 № 162-р (ред. от 02.07.2014) Об утверждении плана мероприятий («дорожной карты») «Совершенствование налогового администрирования» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru ©КонсультантПлюс, 1992-2015.

7. Савин Д. А. Зарубежный опыт организации служб налогового контроля // Сервис в России и за рубежом. – 2012. – № 7(34). – С. 138-144.

Стимулирование позитивных структурных изменений в экономике, последовательное снижение налоговой нагрузки, качественное улучшение налогового администрирования и повышение собираемости налогов являются основными приоритетами налоговой политики нашей страны, которые определил Президент Российской Федерации на 2015-2017 гг. Налоговая система должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны быть максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков .

Решением поставленных задач может стать дальнейшее развитие налогового контроля и повышение эффективности деятельности налоговых органов в России. Налоговый контроль играет ключевую роль в системе государственного контроля и представляет собой контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Перечень мероприятий или форм налогового контроля достаточно обширен. В соответствии со ст. 82 НК РФ «Общие положения о налоговом контроле» налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Основной формой налогового контроля является налоговая проверка, которая представляет собой действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей в бюджет. Налоговые проверки в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах подразделяются на камеральные и выездные и регламентируются ст. 88 «Камеральная налоговая проверка» (далее КНП) и ст. 89 «Выездная налоговая проверка» (далее ВНП). По своей эффективности и значимости именно налоговые проверки занимают ведущее положение среди контрольных мероприятий налогового контроля.

В современных условиях государством должны быть созданы условия для налогоплательщиков, которые позволят ему добросовестно исполнять обязанности по уплате налогов и сборов, уменьшить количество фактов уклонения от уплаты налогов. Актуальным сегодня является выявление, предупреждение и пресечение налоговых правонарушений, а не тотальный налоговый контроль.

Следует заметить, что практика налогового контроля в различных странах весьма разнообразна. При этом важнейшей проблемой любой налоговой системы в целом и налогового администрирования в частности является проблема направленности деятельности налоговых органов на повышение собираемости налогов. Так, в иностранных государствах для осуществления налогового контроля создаются специализированные налоговые управления. В одних случаях эти ведомства обособлены от министерства финансов, например, в Японии и Швеции, а в других - являются его структурными подразделениями, например, в Италии, США, Великобритании.

В зарубежной практике организации налогового контроля большое внимание уделяется услугам и отдельным мероприятиям, направленным на добровольное исполнение налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов - это активное информирование через средства массовой информации, использование Call-центров для консультирования и просвещения налогоплательщиков, распространение бесплатных буклетов по составлению налоговых деклараций и т.д. Налоговые органы многих стран, в отличие от России, имеют больший круг полномочий, которые влияют, в конечном итоге, на эффективность налогового контроля. Так, например, во Франции, Швеции, Германии, проводя налоговые проверки, налоговые органы имеют право получить доступ к электронным базам данных бухгалтерского и налогового учета проверяемых налогоплательщиков. В ряде стран налоговые органы при проведении налоговых проверок имеют доступ к базам данных национальных банков, а также иных ведомств и организаций, обладающих необходимой для налогового контроля информацией. В Норвегии разрешено проведение осмотра территорий, помещений, документов и предметов налогоплательщика, а также проведение инвентаризации вне рамок выездных налоговых проверок .

В Российской Федерации в ходе налоговых реформ значительно изменен подход к организации и проведению налогового контроля. Налоговые органы постепенно отказались от всеохватывающего контроля и сделали акцент на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, на контроль, основанный на критериях риска. Долгое время одним из основных показателей, характеризующих результативность и эффективность выездных (ранее документальных) налоговых проверок, был показатель «охвата» выездными налоговыми проверками. Данный показатель отражал долю проведенных выездных налоговых проверок в общем количестве налогоплательщиков, стоящих на учете в налоговой инспекции. Чтобы обеспечить рост данного показателя, требовалось постоянное увеличение количества проведенных выездных проверок, однако это снижало их качество. Сегодня данная проблема решена посредством применения налоговыми органами Концепции планирования выездных налоговых проверок . Согласно данной Концепции, планирование выездных налоговых проверок - это процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездного контроля по общедоступным критериям риска совершения налогового правонарушения. Отбор налогоплательщиков, подлежащих проверке, производится на основе анализа финансово-экономических показателей деятельности организаций. Для планирования выездных проверок налоговые органы в настоящее время используют более чем 20 программных комплексов, среди которых: ЭОД - местный уровень, FIRA-Pro, ПК «Визуальный анализ информации», а также «Однодневка», «Схемы», «Досье рисков» и т.д.; ведется учет отраслевой принадлежности бизнеса. Большой объем информации специалисты налоговой службы получают из «открытых» источников, а также неофициальных источников, например, интернет-ресурсы, средства массовой информации. Таким образом, у налогоплательщиков и налоговых органов возникла некая общая цель - рост налоговой дисциплины и снижение количества и объема налоговых споров. Эффективность предпроверочного мониторинга налогоплательщиков показала практика его применения, если рассматривать такие показатели, как увеличение доначислений по результатам выездных налоговых проверок и снижение количества проверок (таблица 1).

Таблица 1

Результаты проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами Российской Федерации в 2012-2014 гг.

В перспективе для достижения социально-экономической и бюджетной эффективности налогового контроля необходимо не только проведение комплекса контрольных мероприятий, осуществляемых налоговым органом, которые направлены на всестороннее изучение информации о налогоплательщике, соотношений финансовых результатов налоговой проверки и трудозатрат на ее осуществление, но и формирование адекватной системы оценки результативности и эффективности таких мероприятий. В настоящее время ведомственный регламент организации и проведения налоговых проверок практически не предусматривает анализ и оценку результатов проведенных проверок. В Федеральной налоговой службе оценка деятельности налоговых органов осуществляется в соответствии с Методикой оценки эффективности деятельности территориальных органов ФНС России. По итогам контрольной работы налоговые органы формируют и публикуют отчет по форме 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов», который позволяет только по определенным критериям оценить результативность контрольных мероприятий:

Количество проведенных камеральных и выездных налоговых проверок (в том числе количество проверок, выявивших нарушения);

Сумма дополнительно начисленных налогов, пени, санкций по итогам проверок.

Как видно, статистическая отчетность, публикуемая на сайте ФНС России, отражает отдельные результаты камеральных и выездных налоговых проверок, в то время как официальная отчетность, которая указывала бы на эффективность проводимых контрольных мероприятий, отсутствует. В связи с этим назрела необходимость разработки и внедрения системы показателей для оценки эффективности налогового контроля с целью принятия обоснованных управленческих решений по его дальнейшему развитию.

Оценка эффективности налоговых проверок является достаточно многоаспектным процессом, но индикатор эффективности определяется соотношением экономического эффекта (результата) и за-трат, породивших этот эффект (результат). Иными словами, чем меньше объем затрат и чем больше величина результата контрольной деятельности, тем выше эффективность. Исходя из этого, эффективной налоговой проверкой можно считать такую проверку, по результатам которой суммы дополнительно начисленных налогов, пеней и штрафов значительно превышают затраты на ее проведение, а также имеются достаточные обеспечительные меры для реального взыскания с налогоплательщика доначисленных сумм налога за счет его денежных средств и имущества.

Выбор методик или отдельных показателей для оценки эффективности налоговой проверки предопределяется целями проводимого анализа, назначением результатов, формой их представления, группой пользователей, глубиной и периодичностью исследования, характером анализируемой статистической информации. Результаты исследования могут быть использованы как внешними, так и внутренними пользователями для оценки эффективности деятельности органов государственной власти и для выработки рекомендаций по совершенствованию налоговой политики с учетом региональных особенностей, а также для проведения независимой оценки факторов, оказывающих влияние на формирование налогового потенциала регионов.

В настоящее время для оценки эффективности выездных налоговых проверок, как правило, используют отдельные показатели контрольной работы налогового органа, например:

Общее количество и динамика проведенных выездных налоговых проверок;

Показатель нагрузки, определяемый как отношение количества налогоплательщиков, стоящих на учете в инспекции к численности специалистов налогового органа по основной деятельности;

Количество проверок, в ходе которых выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах;

Общая сумма и динамика сумм доначисленных налоговых платежей по результатам контрольной работы и др.

Оценить в полном объеме не только результативность, но и эффективность контрольной работы налоговых органов позволяют качественные показатели организации и проведения налоговых проверок, которые отражают:

Степень охвата налогоплательщиков проверками (отношение количества налогоплательщиков, проверяемых в отчетном периоде к общему количеству налогоплательщиков, стоящих на учете в инспекции);

Нагрузку на специалистов налогового органа (отношение количества проведенных ВНП к численности специалистов налогового органа по основной деятельности);

Удельный вес дополнительно начисленных налогов и сборов в общей сумме налоговых поступлений в бюджет за определенный период времени;

Удельный вес взысканных налогов и сборов из всего объема доначисленных проверкой налогов и др.

Следует отметить, что эффективность контрольной работы налоговых органов предполагает не только определенный объем выявленных налоговых правонарушений законодательства о налогах и сборах; строго регламентированную в соответствии с нормами права организацию налогового контроля, но и рациональное соотношение затрат (финансовых, трудовых и др.) на осуществление налоговых проверок и полученных результатов (таблица 2).

Таблица 2

Экономическая эффективность выездных налоговых проверок Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области,

Однако, очевидно, что, если учитывать соотношение затрат на планирование, проведение налоговой проверки и затраты государства на финансовое содержание сотрудника налогового органа, то оценить представляется возможным только эффективность проведенных налоговых проверок в целом по налоговому органу за определенный период времени. При этом затраты на содержание налогового органа определены государством и регламентированы соответствующими нормативными актами .

Эффективная система налогового контроля, с одной стороны, должна формировать такие условия уплаты налогов, которые были бы менее обременительны для бизнеса, а с другой стороны, иметь аналитические инструменты налогового контроля, позволяющие пресечь практику уклонения от налогообложения. В современных условиях экономического развития России происходит формирование принципиально новых форм налоговых отношений, направленных на совершенствование налогового контроля и повышение его эффективности. В этих целях реализуется Дорожная карта «Совершенствование налогового администрирования» , которая представляет собой план мероприятий, направленных на достижение следующих целей:

Формирование оптимальной для Российской Федерации модели института предварительного налогового разъяснения на основе проведенного анализа. Повышение прозрачности правоприменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (п. 3 раздела II «Взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов» Дорожной карты);

Выработка критериев оценки эффективности заключенных соглашений о расширенном информационном взаимодействии налоговых органов и налогоплательщиков. Подготовка предложений по совершенствованию законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части внедрения режима «расширенного информационного взаимодействия». Повышение эффективности существующего порядка налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков п. 4 раздела II);

Повышение эффективности деятельности налоговых органов за счет обеспечения более грамотной работы налогоплательщиков и сохранения добровольности института налогового консультирования (п. 5 раздела II);

Повышение объективности рассмотрения результатов налоговых проверок. Снижение нагрузки на систему арбитражных судов в Российской Федерации (п.9 раздела II).

Перспективным направлением налогового контроля в России является проведение налогового мониторинга, который основан на соглашениях о сотрудничестве между государством и налогоплательщиком. Применение такой формы взаимодействия как налоговый мониторинг позволит не только налоговым органам повысить эффективность налоговых проверок, но и крупнейшим налогоплательщикам снизить налоговые риски, количество судебных разбирательств, повысить инвестиционную привлекательность.

Парусимова Н. И., д.э.н., профессор, заведующий кафедрой банковского дела и страхования Оренбургского государственного университета, г. Оренбург;

Боброва В. В., д.э.н., доцент, заведующий кафедрой таможенного дела Оренбургского государственного университета, г. Оренбург.

Библиографическая ссылка