Учетные операции с ценными бумагами. Учет активных операции с ценными бумагами. Пример учета ценных бумаг

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» № ПБУ 19/02, утвержденному приказом (далее – ПБУ 19/02), вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения (п. 3).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный N 1790), и Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. N 60н (согласно письму Министерства юстиции Российской Федерации от 7 сентября 2001 г. N 07/8985-ЮД Приказ не нуждается в государственной регистрации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

В бухгалтерском учете под “фактическими”, “фактически произведенными” затратами понимаются затраты, начисленные в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть независимо от фактической оплаты этих затрат (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, далее - ПБУ 1/98).
Применительно к ценным бумагам это подтверждается тем, что в п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета говорится об отражении “полностью не оплаченных” финансовых вложений (кроме займов) “в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору”;

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги предназначен счет 58 "Финансовые вложения".
К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:
58-1 "Паи и акции",
58-2 "Долговые ценные бумаги".
На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".
Однако, поскольку получение в собственность ценных бумаг и факт их оплаты осуществляются не единовременно, операцию по оприходованию ценной бумаги следует отражать с использованием счета учета расчета с продавцом ценной бумаги.

Согласно п. 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

В связи с этим следует напомнить, что момент перехода права собственности на эмиссионные ценные бумаги, определяется в порядке, установленном ст. 29 Закона № 39-ФЗ о рынке ценных бумаг.
Право на предъявительскую документарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
- в случае нахождения ее сертификата у владельца - в момент передачи этого сертификата приобретателю;
- в случае хранения сертификатов предъявительских документарных ценных бумаг и/или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии - в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.
Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
- в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя;
- в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра - с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее - Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, основанием для отражения на счетах учета финансовых вложений должны являться первичные документы, подтверждающие переход права собственности на ценные бумаги.

Право собственности на вексель как ордерную ценную бумагу удостоверяется указанием на его лицевой (при выдаче) или оборотной (при совершении индоссамента) имени векселедержателя (кредитора) или (при бланковом индоссаменте) - самим фактом нахождения векселя у векселедержателя.
Если права на ценные бумаги перешли к организации еще до их полной оплаты, они также должны быть переведены в состав финансовых вложений в полной сумме фактических затрат с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса (п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета, п. 23
Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н; далее - Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации). В этом случае проводки будут следующими:
Дебет 58 (субсчет 1 “Паи и акции”, 2 “Долговые ценные бумаги”) Кредит 76 - оприходованы ценные бумаги на основании документов о переходе права собственности;
Дебет 76 Кредит 51- перечислены средства в оплату ценных бумаг.

В соответствии с п.9 ПБУ 19/02 НДС исключается из фактических затрат, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ по налогам и сборам. Перечень ситуаций, в которых НДС включается в стоимость актива, содержится в п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ.

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров, в случае, указанном п.2 ст.170 НК РФ, - при приобретении товаров, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Таким образом, ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает сумму, уплаченную в соответствии с договором, и суммы расходов, непосредственно связанных с приобретением этих бумаг, включая НДС.

Пример 1
С целью приобретения акций одного из российских предприятий организация заключила договор с инвестиционной компанией на оказание информационных услуг. На основании анализа полученной информации организация приняла решение приобрести акции предприятия. Стоимость оказанных инвестиционной компанией услуг составляет согласно договору 1 770 руб., включая НДС 270 руб. Оплата услуг произведена авансом. Цена приобретения акций по договору купли-продажи 800 000 руб.

Пример 2
Организация приобрела акции стоимостью 400 000 руб. Оплата акций произведена за счет заемных средств, полученных сроком на 4 месяца под 10% годовых. Сумма займа и начисленные проценты перечисляются на расчетный счет заимодавца единовременно по окончании срока действия договора займа.

Однако не все расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг можно учесть в их стоимости. Ситуация, когда организация до момента приобретения акций других компаний несет затраты, связанные, например, с мониторингом рынка ценных бумаг, оценкой возможности приобретения конкретных акций, финансовой и юридической проверкой эмитентов этих акций и т.д., достаточно распространена и экономически оправдана.

Если после осуществления таких затрат организация не принимает решение о покупке акции, то в бухгалтерском учете они будут отражены как прочие расходы по дебету счета 91.2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете данная норма определена п. 9 ПБУ 19/99, в соответствии с которым, в случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации.

Сумма НДС, предъявленная к оплате консалтинговой компанией, учитывается в стоимости услуг в соответствии с пп.1 п.2 ст.170 НК РФ, поскольку приобретение консалтинговых услуг в рассматриваемой ситуации не связано с реализацией, которая облагается НДС.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском учете суммы НДС, предъявленные организации к уплате за оказанные ей услуги, учитываются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом учета расчетов с исполнителем услуг. В данном случае сумма НДС по консалтинговым услугам списывается со счета 19 в дебет счета 91.

Пример 3
Организация воспользовалась услугами консалтинговой компании, которая осуществила финансовый, налоговый, юридический анализ предприятий, чьи акции предполагалось приобрести. По результатам проведенной работы и изучения предоставленного исполнителем отчета было принято решение не приобретать акции данных предприятий.

Формирование стоимости ценных бумаг в налоговом учете

Налоговый кодекс не апеллирует термином «стоимость ценной бумаги».
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Какие конкретно расходы на приобретение ценных бумаг могут включаться в цену их приобретения, гл. 25 НК РФ не предусматривает.

Представляется, что к таким расходам могут быть отнесены расходы по оплате информационных (консультационных) услуг; расходы по оплате услуг посредников, в том числе по выплате вознаграждений брокерам, биржам, регистраторам, и другие обоснованные и документально подтвержденные прямые расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.

Поскольку перечисленные расходы являются прямыми, то есть подлежащими списанию по мере реализации (выбытия) ценных бумаг, то их следует учитывать пропорционально выбывшим бумагам. Соответственно, часть таких расходов, которая приходится на нереализованные ценные бумаги, для целей налогообложения не учитывается. Стоимость приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте, определяется по курсу рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному ЦБ РФ на дату принятия указанной ценной бумаги к учету (абз. 5 п. 2 ст. 280 НК РФ).

При реализации (выбытии) такой ценной бумаги в расходы включается ее стоимость в налоговом учете по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату принятия данной ценной бумаги к учету.

При этом текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится.

Пример 4

Организация приобретает 1000 бездокументарных простых акций эмитента на общую сумму 800 000 руб. и в соответствии с условиями договора купли-продажи ценных бумаг несет расходы по перерегистрации права собственности на акции. Оплата услуг держателя реестра акционеров (регистратора) за открытие лицевого счета в системе ведения реестра акционеров 11,8 руб. (в том числе НДС 1,8 руб.) и за перерегистрацию права собственности на акции 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.).

Для целей налогообложения прибыли расход в виде оплаты стоимости услуг регистратора по открытию лицевого счета является внереализационным расходом, связанным с обслуживанием приобретенных ценных бумаг (пп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ). Расходы на перерегистрацию права собственности на ценные бумаги, в соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ, формируют расходы на приобретение ценных бумаг, которые учитываются при определении налоговой базы по операциям с этими акциями при их выбытии.

Суммы НДС, предъявленные регистратором, не могут быть приняты к вычету, поскольку операции с ценными бумагами не облагаются НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Таким образом, предъявленные к оплате суммы НДС, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, учитываются организацией в налоговом учете в стоимости приобретенных услуг.

Регистр налогового учета по формированию расходов на приобретение ценных бумаг:

Отдельно следует сказать о расходах, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг, в случае, если сама покупка не состоялась.

Напрямую порядок налогового учета расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, предусмотрен только в случае их реализации и иного выбытия.

По операциям с ценными бумагами налогоплательщики определяют базу по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 280 НК РФ.

Согласно пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Учитывая изложенное, расходы, непосредственно связанные с приобретением акций, соответствующие критериям, установленным ст. 252 НК РФ, формируют учетную стоимость ценных бумаг в целях налогообложения прибыли организации.

Налогоплательщик вправе учесть затраты на приобретение ценных бумаг для целей налогообложения налогом на прибыль в момент их реализации или иного выбытия (в том числе погашения).

Соответственно, отсюда вытекает позиция налоговых органов, что налогоплательщик не вправе отнести на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, затраты, направленные на совершение сделки по покупке ценных бумаг в случае, если такая сделка не состоялась.

Кроме того, в устных комментариях и письмах Минфин РФ по вопросу отнесения на расходы затрат, не связанных напрямую с деятельностью, направленной на получение дохода, разъясняет, что такие расходы не соответствуют критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Данную позицию можно встретить, например, в письмах Минфина РФ от 15.03.2006 г. N 03-03-04/1/235, а также от 01.06.2006 г. N 03-03-04/1/497.

В то же время, можно высказать и иную позицию. Информационные, консультационные и юридические услуги, направленные на приобретение ценных бумаг, осуществляются с целью дальнейшего получения дохода от этих бумаг (получение дивидендов, доходы от перепродажи актива). Соответственно, данные расходы направлены на получение доходов, хотя последние в итоге и не получены в связи с отказом от покупки ценных бумаг. Используя такой подход, в налоговом учете данные затраты должны уменьшать налогооблагаемую базу на основании п.1 ст. 252 и п.1 ст. 249 НК РФ.

Таким образом, в случае, если сделка по приобретению пакета акций не состоялась, при принятии Вашей организацией решения об уменьшении налоговой базы на сумму таких расходов, следует быть готовыми к налоговому спору о направленности этих расходов на получение доходов.

Расходы, связанные с хранением ценных бумаг в бухгалтерском учете
В нормативных документах по бухгалтерскому учету выделяются три вида услуг, связанных с ценными бумагами, - по приобретению, реализации и обслуживанию. При этом первые два вида связаны с процессом обращения ценных бумаг, а третий - с их хранением.

Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации (расходы по оплате услуг банка, депозитария), должны быть учтены в составе прочих расходов организации (п. 36 ПБУ 19/02) и отражены по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов расчета с конкретной организацией.

Расходы, связанные с хранением ценных бумаг в налоговом учете
Подпунктом 4 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы по обслуживанию приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.

Пример 5

Организация приобретает 100 бездокументарных простых акций эмитента на общую сумму 5 000 руб. и несет расходы по оплате услуг держателя реестра акционеров (регистратора) за открытие лицевого счета в системе ведения реестра акционеров 12 руб.

Для целей налогообложения прибыли расход в виде оплаты стоимости услуг регистратора по открытию лицевого счета является внереализационным расходом, связанным с обслуживанием приобретенных ценных бумаг (пп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Регистр налогового учета по оплате внереализационных расходов, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг:

Реализация ценных бумаг в бухгалтерском учете

Выбытие финансовых вложений в случае их реализации признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
- по средней первоначальной стоимости;
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Следует отметить, что применение одного из указанных способов определения стоимости выбывающих ценных бумаг, целесообразно также при расчете стоимости выбывающих внутри отчетного периода бумаг, по которым определяется рыночная цена, но по которым на конец предыдущего отчетного периода рыночная цена не определялась.

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

В бухгалтерском учете, согласно Плану счетов, доходы, связанные с реализацией ценных бумаг, отражаются по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” (если организация признает их прочими доходами) или счета 90 “Продажи”, если организация признает их доходами от обычных видов деятельности.
Расходы в виде стоимости реализуемых бумаг и связанных с реализацией услуг относятся в дебет соответствующего счета.

Пример 6
Организация оценивает акции в бухгалтерском учете при их выбытии по средней первоначальной стоимости. Продано в сентябре 2008 г. через брокера 500 акций по цене 44 руб. за акцию. Указанные акции были приобретены организацией следующими пакетами:


24 августа 200 акций по цене 40 руб. за акцию.

Стоимость услуг брокера при приобретении акций и расходы на перерегистрацию права собственности на акции составляют 2% от суммы сделки (включая НДС) и согласно учетной политике организации формируют первоначальную стоимость финансовых вложений.

Порядок расчета средней первоначальной стоимости акций приведен в Приложении к ПБУ 19/02.
В данном случае средняя первоначальная стоимость акции составляет 70,23 руб. (400 шт. x 88 руб. x 102% + 100 шт. x 50 руб. x 102% + 200 шт. x 40 руб. x 102% / (400 шт. + 100 шт. + 200 шт.).
Средняя первоначальная стоимость проданных 500 акций составляет 35115 руб. (500 шт. x 70,23 руб.); эта сумма учитывается в составе прочих расходов организации.

Реализация ценных бумаг в налоговом учете

В соответствии со ст. 329 НК РФ расходы налогоплательщика, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, включая их стоимость, относятся к прямым расходам, связанным с производством и реализацией.
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения), номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:
1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

В целях исчисления налога на прибыль под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).

Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае, если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в целях настоящей главы за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.
Рыночной ценой выбывающих бумаг, обращающихся на ОРЦБ признается фактическая цена, в случае ее нахождения в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на РЦБ на дату совершения соответствующей сделки. В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.

Если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через двух и более организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, значения интервала цен которого будут использованы налогоплательщиком для целей налогообложения.

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:
1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;
2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В случае, когда налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

При определении величины дохода от реализации процентных векселей, за расчетную стоимость векселя принимается величина, установленная из условия составления векселя. С данной величиной в соответствии с положениями НК будет сравниваться цена реализации векселю по договору купли-продажи.

При определении величины дохода от реализации дисконтных векселей, можно за доходность к погашению принять ставку рефинансирования ЦБ РФ. В этом случае расчетная цена векселя на дату реализации может быть определена по следующей формуле:

Расчетная цена = N / (1 + r x T: 365)

где N - номинал векселя;
r - ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату реализации векселя;
T - оставшийся срок обращения векселя с даты реализации до даты погашения.

При определении налоговой базы расчетная цена векселя может быть уменьшена на 20% (п. 6 ст. 280 НК РФ). В случае если фактическая цена реализации будет больше или равна этому показателю, то в целях налогообложения будет приниматься фактическая цена реализации. Если фактическая цена реализации будет меньше указанного показателя, то для целей налогообложения она увеличивается на величину отклонения от данного показателя, а в листе 05 Декларации заполняется строка 020 "Сумма отклонения от рыночной (расчетной) цены".

Датой признания дохода и расхода по операциям с ценными бумагами считается дата реализации указанных ценных бумаг (об этом же говорится в пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Цена приобретения ценных бумаг для целей налогообложения прибыли рассчитывается по одному из следующих методов:
1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
3) по стоимости единицы (п. 9 ст. 280, абз. 3 ст. 329 НК РФ).

Выбрать один из этих методов плательщик должен самостоятельно, закрепив его в учетной политике (п. 9 ст. 280 НК РФ).

Отметим, что метод оценки по стоимости единицы применяется к неэмиссионным ценным бумагам, которые закрепляют за их обладателем индивидуальный объем прав (чек, вексель, коносамент и др.).

К эмиссионным ценным бумагам (акциям, облигациям, опционам) целесообразно применять метод ЛИФО или ФИФО. Ведь такие ценные бумаги размещаются выпусками, внутри каждого выпуска все они имеют один номинал и предоставляют один и тот же набор прав.

Если вы планируете применять два метода в зависимости от вида ценных бумаг (например, метод "по стоимости единицы" - к неэмиссионным бумагам, а метод ЛИФО или ФИФО - к эмиссионным), это лучше заранее оговорить в учетной политике. Дело в том, что по правилам ст. 313 НК РФ в течение года налогоплательщик не может вносить изменения в учетную политику, в том числе в отношении применяемых методов учета (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 09.04.2007 N 20-12/031930).

Пример 6

Организация определяет стоимость выбывающих акций в налоговом учете по методу ФИФО.
Продано в сентябре 2008 г. через брокера 500 акций, не обращающихся на ОРЦБ по цене 44 руб. за акцию.
Указанные акции были приобретены организацией следующими пакетами:
8 августа 400 акций по цене 88 руб. за акцию;
16 августа 100 акций по цене 50 руб. за акцию;
24 августа 200 акций по цене 40 руб. за акцию.
Стоимость услуг брокера по приобретению акций и расходы на перерегистрацию права собственности на акции составляют 2% от суммы сделки (включая НДС) и согласно учетной политике организации формируют первоначальную стоимость финансовых вложений.

Соответственно, расходом признается стоимость акций, приобретенных 8 августа (400 шт.), 16 августа (100 шт.) и 24 августа (100 шт.), а также сумма затрат на приобретение этих акций (2% от стоимости этих акций). В налоговом учете сумма затрат на приобретение акций, учитываемая при их реализации в сентябре, составляет 45 492 руб. (400 шт. x 44 руб. x 102% + 100 шт. x 50 руб. x 102% + 100 шт. x 40 руб. x 102%).

Выручка от реализации акций составила в данном случае 22 000 руб. Соответственно убыток от реализации ценных бумаг составит 23 492 руб.

Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (пункт 10 статьи 280 НК РФ).

Таким образом, Кодексом установлено ограничение относительно учета в целях налогообложения полученного налогоплательщиком убытка от операций по реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Ограничения возможности уменьшения полученного дохода от операций с ценными бумагами на сумму убытка от основного вида деятельности, Кодекс не содержит.

Данный вывод следует также из содержания статьи 315 НК РФ, согласно которой в расчет налоговой базы для исчисления налога на прибыль включаются выручка от реализации ценных бумаг и расходы, понесенные при их реализации. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается только сумма убытка, в частности, от операций с ценными бумагами, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ.

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, также устанавливает, что положительная сумма от операций с ценными бумагами - строка 100 отражается по строке 120 листа 02 декларации (налоговая база для исчисления налога), т.е. участвует в расчете налога на прибыль организаций.

Если организация осуществляет операции как с рыночными, так и нерыночными ценными бумагами, расчеты налоговой базы по таким операциям представляются на отдельных листах 05 Декларации по налогу на прибыль с соответствующими кодами.

В Листе 05 с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода" отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В Листе 05 с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода" отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В Листе 05 с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода":
По строке 010 расчета с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода" указывается выручка от реализации, выбытия, в т.ч. погашения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.
По строке 020 расчета с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода" отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, вне организованного рынка ценных бумаг ниже минимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделки (пункт 5 статьи 280 Кодекса).

В случае, если фактическая (рыночная) цена реализации или иного выбытия ценных бумаг находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки, строка 020 не заполняется.
По строке 030 расчета с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода" указываются расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в том числе расходы, связанные с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов.

В Листе 05 с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода":
По строке 010 расчета с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода" указывается выручка от реализации, выбытия, в т.ч. погашения, ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.
По данной строке показывается в том числе процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 Декларации, корректировка которого осуществляется по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации при реализации или ином выбытии (в том числе погашении).
По строке 020 расчета с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода" отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом 20-процентного отклонения. В случае, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктами 1 и (или) 2 пункта 6 статьи 280 Кодекса, то строка 020 не заполняется.
По строке 100 расчета отражается налоговая база по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами. В случае, если указанная налоговая база положительна, сумма по строке 100 отражается по строке 120 Листа 02 Декларации.

Вопрос 1. Учет выпуска акций банком при формировании уставного капитала.

Законодательная основа операций с ценными бумагами:

• 1. ФЗ «О Центральном Банке РФ».
• 2. ФЗ «О Рынке ценных бумаг».
• 3. ФЗ «О банках и банковской деятельности».
• 4. Инструкция Центрального Банка от 10.03.2006 г. № 128-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ».
• 5. Положение ЦБ РФ № 215-П «О методике определения собственных средств капитала кредитных организаций».
• 6. ФЗ о 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
• 7. Инструкция ЦБ РФ от 14.01.2004 г. № 109-И «О порядке принятия БР решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдача лицензий на осуществление банковских операций и изменениями 2008г.

Банк должен обладать определенным размером собственных средств (капиталом) для выполнение своих функций, для обеспечения обязательств и защиты от непредвиденных потерь. В процессе своей деятельности капитал расходуется, поэтому для поддержание его на установленном уровне его необходимо пополнять. Необходимый и достаточный капитала является в настоящее время одной из важных проблем деятельности кредитной организации.

Существует несколько видов (источников) банковского капитала: уставный, добавочный, резервный, прочие собственные и приравненные к ним средства (нераспределенная прибыль). Значение данных источников капитала неравнозначно, не все они являются одинаково стабильными в ходе деловой активности, поэтому наиболее стабильная часть собственных средств банка относится к основному капиталу, а менее стабильная часть к дополнительному капиталу.

Уставный капитал является наиболее стабильной частью основного капитала банка. Уставный капитал АО (ЗАО, ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций распределенных между его акционерами. УК банка созданного в форме ООО представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества.

Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных документах банка, т.е. в уставе. Для кредитных организаций минимальный размер уставного капитала регулируется банковским законодательством и нормативными документами ЦБ РФ.

Согласно закону «О банках и банковской деятельности» и указаний БР минимальный размер УК кредитной организации установлен в размере не менее 5 млн. евро, а для не банковской кредитной организации 500 тыс. евро.

Учредители кредитной организации должны оплатить 100% УК в течении одного месяца после получения уведомления о государственной регистрации.

УК Акционерного банка формируется за счет выпуска акций. Основным нормативным документом при формировании УК является инструкция №128-И ЦБ РФ.

При первичном формировании УК Акционерного банка составляется проспект эмиссии, в котором оговариваются все условия выпуска - номинальная стоимость акции и другая информация.

Банк выпускает именные эмиссионные ценные бумаги - акции (обыкновенные и привилегированные).

При первичном выпуске кредитной организацией открывается временный накопительный счет на балансовом счете 30208, в РКЦ Национального банка открывается аналогичный счет (параллельный). В период подписки акций денежные средства поступающие в оплату, блокируются.

Источники оплаты акций банка имеют следующие нормативные ограничения:

• 1. Не могут быть использованы привлеченные и заемные денежные средства. Не могут быть использованы средства федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, свободные денежные средства и иные объекты собственности находящиеся в ведении органов государственной власти (кроме случаев установленных законом). Средства бюджета субъектов РФ и органов местного самоуправления, могут быть использованы для формирования УК банка только на основании соответствующего законодательного акта субъектов РФ.
• 2. Средства, поступившие в иностранной валюте в оплату акций учитываются в рублевом эквиваленте и переоценке в дальнейшем не подлежат.
• 3. В оплату акций могут вносится материальные активы, но ЦБ лимитирует размер такой оплаты. Неденежная часть УК не должна превышать 20%. Материальные активы оцениваются в денежной форме и утверждаются общим собранием учредителей (для ООО); для АО советом директоров банка.
• 4. В оплату акций вносятся наличные денежные средства в рублях и в иностранной валюте от физ. лиц; Юр. лица могут вносить денежные средства только в безналичном порядке.
• 5. Нельзя вносить эмитированные третьими лицами ценные бумаги, за исключением облигаций федерального займа (не более 25%) с постоянным купонным доходом.

Акционерами могут быть юридические и физические лица, резиденты и нерезиденты, кроме осужденных лиц, партийных и религиозных организаций, общественных и бюджетных органов. При покупке акций юридическим лицом более 20% от УК, и физическим лицом более 5% необходимо разрешение Центрального банка. Количество привилегированных акций должно быть не более 25% размера УК.

Продажа или выпуск акций. Регистрируется проспект эмиссии , открывается накопительный счет банку №-30208 и временные лицевые счета вносителям денежных средств на балансовом счете 60322 « Расчеты с прочими кредиторами» Все средства поступившие в оплату акций зачисляются на накопительный счет банка 30208 и на лицевые счета вносителей 60322 « Расчеты с прочими кредиторами». Если вносятся наличные денежные средства, то они проводятся через кассу банка 20202 т. е.: Дт 20202 - Кт 60322.

Наличность внесенная в оплату акций в течении трех дней должна быть списана с корреспондентского счета банка и перечислена на временный накопительный счет: Дт 30208 - Кт 30102. Период подписки акций один месяц. Если продано 50% + 1 акция, то выпуск считается состоявшимся.

Регистрация итогов выпуска акций . В данном этапе производится разблокировка временного накопительного счета, следующим образом: Дт 30102 - Кт 30208 .Непроданная часть акций учитывается на внебалансовом счете главы В 90601.

Все средства поступившие в оплату акций по номинальной стоимости зачисляются на соответствующие лицевые счета, открываемые акционерам банка на счете 10207 «Уставный фонд.следующим образом: Дт 60322 -Кт 10207.

При первичном выпуске акции продаются по цене не ниже номинальной стоимости, а если они проданы выше номинала, то положительная разница составляет для банка эмиссионный доход, который зачисляется на счете 10602.

Увеличение УК может производиться следующим образом:

• 1. Размещение дополнительных акций путем новой подписки;
• 1. Путем конвертации ранее выпущенных ценных бумаг в акции;
• 2. Путем капитализации фондов банка, дивидендов невыплаченных акционерами и прибыли банка в акции;
• 3. Уставный фонд может быть изменен в результате реорганизации банка.

Кредитные организации выплачивают дивиденды по своим акциям акционерам (решает общее собрание акционеров). На выплату дивидендов направляется прибыль после ее налогообложения. Выплата дивидендов в учете оформляется следующим образом: Дт 70501 - Кт 60320.

Акции кредитной организации могут выкупаться акционерами банка по рыночной стоимости с целью их конвертации, либо сокращение общего числа.

В.2. Учет операций по выпуску собственных векселей банка

Общая характеристика векселя

В практике российских банков широкое распространение получил

выпуск собственного векселя, что позволяет им увеличить объем привлеченных средств, а его клиенты получают универсальное платежное средство.

При выдаче (выпуске) собственных векселей и проведении

прочих операций с векселями коммерческие банки руководствуются Федеральным законом «О переводном и простом векселе" от 11 марта 1997 г., общими нормами гражданского законодательства Российской Федерации, а также Законами и иными нормативными актами Российской Федерации, регулирующими денежно-кредитные отношения.

Банковский вексель удостоверяет, что юридическое или физическое

лицо внесло в банк депозит в сумме и в валюте, указанной в векселе. Банк в свою очередь обязуется погасить такой вексель при предъявлении его к оплате в указанный на нем срок.

Вексель может использоваться векселедержателем для расчетов по любым видам платежей.

В соответствии с ФЗ «О банках и банковской деятельности» банки могут выпускать, продавать, покупать и хранить векселя, осуществлять операции с ними как в рублях, так и в ин. валюте.

Вексель - безусловное денежное обязательство, строго установленной законом формы, дающее векселедержателю бесспорное право по наступлению срока требовать от должника платы, обозначенной в векселе денежной суммы.

Закон различает два основных вида векселей: простые (соло) и переводные (тратта).

Переводной вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег в установленный срок и в конкретном месте векселедержателю или его приказу.

Простой вексель (соло) представляет собой письменный документ,

Вексель содержит определенный перечень обязательных реквизитов ,

отсутствие хотя бы одного из них лишает вексель юридической силы.

Вексель содержит следующие реквизиты :

• ? вексельные метки;
• ? вексельная сумма;
• ? наименование и адрес плательщика;
• ? срок платежа;
• ? наименование получателя платежа;
• ? место платежа;
• ? указание места и даты составления;
• ? подпись векселедателя.
• 1. Вексельные метки. В тексте документа, являющегося векселем,

обязательно должно быть указано, что данный документ есть вексель и все обязательства, вытекающие из документа, имеют вексельный характер.

Например, «…уплатить по данному векселю…», «… местом платежа по векселю является …».

• 2. Вексельная сумма. Вексельная сумма обычно указывается и цифрами, и прописью.
• 3. Наименование и адрес плательщика. В случае если плательщиком является юридическое лицо, обязательно должны быть указаны юридический адрес плательщика, его полное наименование. Когда плательщиком выступает физическое лицо, указывается фамилия, имя, отчество и место жительства этого лица.
• 4. Срок платежа. Существуют определенные вексельным законодательством сроки платежа:

a) «По предъявлении». Платеж по векселю с таким сроком производится по предъявлении векселя. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления.

b) «Во столько-то времени от предъявления». Данный срок платежа определяет обязательство оплатить вексель через определенный период времени после факта предъявления векселя. Факт предъявления векселя к оплате фиксируется отметкой на лицевой стороне векселя, что фактически является согласием на оплату или днем опротестования векселя в акцепте.

c) «Во столько-то времени от согласования». Такой срок платежа по векселю может быть установлен таким образом: на один или несколько месяцев от составления, и тогда он наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж должен быть произведен.

d) «На определенный день».

В случае когда срок платежа в векселе не указан, считается, что вексель подлежит оплате по предъявлении. Требование платить по такому векселю действительно в течение года с момента выставления и платежа одновременно, является недействительным.

• 5. Наименование получателя платежа. В векселе обязательно должно содержаться полное наименование получателя платежа - ремитента. Обычно запись в векселе имеет следующий вид: «Платите …(наименование ремитента) или его приказу».
• 6. Место платежа. Местом платежа обычно является местонахождение плательщика, если иное не оговорено в векселе.
• 7. Указание места и даты составления векселя. Место составления векселя должно быть четко указано. Недопустимо указывать неконкретные географические пункты, например Российская Федерация, Красноярский край.

Дата составления векселя должна быть обязательно указана, поскольку она имеет большое значение для исчисления срока платежа по векселю и периода вексельного обязательства. Векселя с заведомо нереальными датами будут считаться недействительными.

8. Подпись векселедателя. Подпись трассанта обычно находится после его полного наименования и местонахождения в правом нижнем углу векселя и производится только рукописным путем.

Понятия, используемые при вексельном обращении

Акцепт - согласие оплатить по векселю в пользу векселедержателя,

предъявившего его к оплате. Лицо, совершившее акцепт, называется акцептантом. Акцепт отмечается в левой части на лицевой стороне векселя и выражается словами «Акцептован», «Заплачу» или другими словами, равнозначными по смыслу, с обязательным проставлением подписи, печати плательщика и даты акцепта. Векселедержатель имеет право предъявить вексель для акцепта плательщику по месту жительства последнего в любое время, начиная с даты выдачи векселя и заканчивая датой платежа. вексель может быть предъявлен к акцепту и акцептован даже после наступления срока платежа, причем акцептант будет обязан по векселю так же, как если бы он совершил акцепт до наступления срока платежа.

Аваль - вексельное поручительство, суть которого заключается в том,

что какое-то лицо берет на себя ответственность за платеж по векселю одного или нескольких ответственных по векселю лиц. Аваль не может быть дан за лицо, не ответственное по векселю (например, за трассата, не акцептовавшего вексель).

Аваль делается на лицевой стороне векселя либо на аллонже

(добавочном листе к векселю) и обычно выражается словами «считать за аваль» или другими равнозначными словами.

Лицо, выдающее аваль, называется авалистом. Авалист может

ограничить поручительство только частью суммы или определенным сроком. Аваль может быть выдан за любое ответственное по векселю лицо, поэтому авалист должен указать, за кого он дает поручительство.

Авалистом может выступать любое лицо. Авалист и лицо, за которое

он поручается, несут солидарную ответственность за платеж по векселю. После оплаты векселя авалист приобретает право требования уплаты вексельной суммы к тому, за кого он дол поручительство, а также ко всем обязанным перед этими лицами.

Индоссамент

Индоссамент - это передаточная надпись на оборотной стороне

векселя. Индоссамент фиксирует переход права требования по векселю от одного лица к другому. Обычно индоссамент имеет форму «Платите приказу…» или «Уплатите в пользу …».

При индоссаменте указывается полное наименование лица, в пользу

которого передается вексель. Такое лицо называют индоссатом , а лицо, передающее вексель, - индоссантом.

Индоссамент должен быть простым и ничем не обусловленным. Не

допускается передача части суммы векселя, т.е. частичный индоссамент. Индоссамент должен быть собственноручно написан индоссантом, а если индоссант - юридическое лицо, требуется наличие печати рядом с подписью первого лица. Индоссамент должен быть обязательно датирован. Индоссант отвечает за акцепт и платеж по переводному векселю и платеж по простому векселю.

Платеж по векселю

Процедура платежа по векселю строго стандартизирована и состоит из следующих правил:

• 1. Вексель предъявляется к оплате в месте нахождения плательщика, если в векселе не указано иное место.
• 2. Плательщик должен осуществить платеж немедленно по предъявлении векселя, если предъявление последнего своевременно. Отсрочка платежа по векселю допускается только в случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы.
• 3. При исчислении срока погашения векселя следует учитывать день, в который он выписан. В случае когда день погашения приходится на нерабочий день, вексель должен быть погашен в ближайший рабочий день.
• 4. Предъявление векселя к оплате до срока его погашения не обязывает должника платить по нему, равно как и не может быть удовлетворено требование должника к векселедержателю принять платеж до срока погашения векселя.
• 5. Должник может оплатить в день погашения векселя только часть суммы, а векселедержатель не имеет права не принять платеж. В данном случае на лицевой стороне векселя делается отметка о погашении части вексельной суммы. Векселедержатель имеет право опротестовать неоплаченную сумму и предъявить иск к любому из всех обязанных по векселю лиц в размере неоплаченной суммы.

Учет операций по выпуску и обращению собственных векселей банка.

Кредитная организация в учетной политике разрабатывает порядок учета с собственными векселями в соответствии с правилами 302 - П. Разрабатывается документация по операциям с векселями, ведется журнал выпущенных собственных векселей, в который заносится информация (дата продажи, номинал, условия выплаты процентов, дата погашения и др.).

Банк продает собственные векселя клиентам с целью привлечения денежных средств , клиент может расплатиться банковскими векселями за товары и услуги с контрагентами.

Цена реализации векселя зависит от условий банка, т.е. векселя можно реализовать по номинальной стоимости и по ним может быть представлен доход в виде процентов. По номинальной стоимости беспроцентные векселя, с дисконтом, т.е. по цене ниже номинала. Кредитные организации могут выполнять также выполнять операции по выдачи ссуд под собственные векселя, т.е. вместо денежных средств юридическое лицо получает банковский вексель в кредит и принимает его в расчет с поставщиками. Кредит погашается с расчетного счета заемщика.

Продажа векселей отражается в учете следующим образом:

Дт счета покупателя, кор. счет банка, касса банка (40702,30102, 20202)

Кт счета по учету векселей - 523

Погашение или обратный выкуп векселей банком (может производиться досрочно):

Дт 523 - Кт 40702, 20202, 30102

При продаже векселя клиенту оформляются следующие документы:

• 1. Заявление от клиента;
• 2. Договор купли - продажи;
• 3. Акт приемке - передачи векселя;
• 4. Доверенность уполномоченного лица по получению векселя.

В момент наступления срока погашения банковского векселя сумма списывается на счете 52406 «Векселя к исполнению» и с этого счета производится оплата векселя.

Проценты учитываются на счете 52501. Начисленные проценты и сумму дисконта, которая образовалась при выдаче векселя по стоимости, отличной от номинала относят на расходы банка (сч. 70606). При прекращении вексельные обязательства по взаимному согласованию векселедержателя векселедателя допускается погашение векселя передачей имуществом, в том числе ценные бумаги, а также частичной уплаты суммы по векселю деньгами.

Если выпущенные собственные векселя банка, по каким- либо причинам не были вторично реализованы, то они списываются внебалансового счета 90703 и аннулируется, т. е. делается вырезка в середине векселя, ставиться штамп, и помещается в документы дня.

7. Бухгалтерский учет операций банка с ценными бумагами

7.1. Операции банка с ценными бумагами: экономическая сущность, классификация, задачи бухгалтерского учета

В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса Республики Беларусь ценная бумага - это денежный документ, удостоверяющий имущественно

ные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении или если доказано закрепление этих прав в специальном реестре. Для того чтобы стать ценной бумагой как таковой, финансовый инструмент должен быть определен государством в качестве ценной бумаги. Ценная бумага представляет собой форму существования капитала, отличную от его товарной, производительной и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого, обращаться на рынке как товар и приносить доход. Суть этой формы состоит в том, что у владельца капитала сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые зафиксированы в форме ценной бумаги.

Согласно ст. 144 Гражданского кодекса к ценным бумагам относятся: государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые в установленном порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Поскольку такие ценные бумаги, как чеки, банковские сберегательные книжки на предъявителя и коносаменты, не обращаю гея на рынке подобно акциям, облигациям или векселям, имеют свою специфику, которая связана с порядком их обращения и условиями создания, и порядок их учета регулируется иными нормативными документами, мы не будем рассматривать их в рамках данной темы.

Чтобы получить первоначальное представление о различиях между ценными бумагами, рассмотрим следующие определения.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой или без уплаты определенного дохода. Это долговое свидетельство обязательно включает два главных элемента:

обязательство эмитента вернуть держателю облигации по истечении оговоренного срока сумму номинала,

обязательство эмитента выплачивать держателю облигации фикси* рованный доход в виде процента от номинальной стоимости.

В случае выпуска облигации с дисконтом от номинала (скидкой) фиксированным доходом является этот дисконт, поскольку погашение облигации осуществляется только по номиналу. Облигации имеют номинальную и рыночную стоимость. Номинальная стоимость в случае выпуска облигации на бумажном носителе напечатана на лицевой стороне и обозначает сумму, которая берется взаймы и подлежит возврату по истечении срока облигационного займа. Она является базовой величиной для расчета дохода по облигации. В период между эмиссией и погашением облигации обращаются на вторичном рынке, где сделки купли-продажи осуществляются уже по рыночным ценам.

Акция - единичный вклад в уставный фонд акционерного общества и удостоверяющий права ее владельца на участие в управлении этим

обществом, получение части его прибыли в виде дивидендов и части имущества, оставшегося после расчета с кредиторами, или его стоимости в случае ликвидации акционерного общества. Акции могут выпускаться как в документарной (бумажной) форме, так и в виде соответ ствующих записей на счетах (бездокументарной). Акции могут выпускаться двух категорий: простые и привилегированные. Владельцы простых акций имеют право на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, а также право голоса на общем собрании акционеров, а владельцы привилегированных - в основном только на получение части прибыли в виде фиксированных размеров дивидендов и лишь в исключительных случаях - право голоса на общем собрании акционеров.

Основной разницей между облигацией и акцией является следующее: инвестор - владелец акции становится одним из собственников эмитента, инвестор - владелец облигации - его кредитором. Кроме того, в отличие от акций облигации имеют конкретный срок обращения, по истечении которого они погашаются. Облигации имеют также преимущество перед акциями при реализации имущественных прав их владельцев: в первую очередь выплачиваются проценты по облигациям и только затем дивиденды.

Банковский сертификат - свободно обращающееся свидетельство о вкладе в банк с обязательством банка выплаты этого вклада и процентов по нему в установленный срок. В соответствии с Банковским кодексом Республики Беларусь банковские сертификаты подразделяются на депозитные и сберегательные. Держателем сберегательного сертификата является физическое лицо, а депозитного - юридическое.

Инструкция по выпуску и обращению депозитных и сберегательных сертификатов от 27 декабря 2006 г. № 219 (с изменениями и дополнениями) устанавливает, что сертификаты могут быть только именными, выпускаться только в документарной форме и только в белорусских рублях. Кроме того, они в обязательном порядке должны быть срочными (выпуск сертификатов до востребования не допускается). Срок обращения и процентная ставка сертификата устанавливаются эмитентом при его выпуске и не могут быть изменены в течение всего срока обращения сертификата.

Вексель - письменное денежное обязательство должника о возврате долга, форма и обращение которого регулируется специальным законодательством - вексельным правом.

Векселя делятся на два вида: простые и переводные. В свою очередь простые и переводные векселя делятся на процентные и дисконтные. Про центные векселя - это векселя, на вексельную сумму которых начисляются проценты. Дисконтные векселя - это векселя, которые выписываются или продаются с дисконтом - скидкой, на которую уменьшается сумма векселя при его передаче либо продаже.

По способу выпуска и регистрации выпуска ценные бумаги подразделяются на эмиссионные и неэмиссионные.

Эмиссионные ценные бумаги выпускаются отдельными сериями, внутри которых все ценные бумаги имеют абсолютно одинаковые характеристики (номинальная стоимость, срок обращения и др.). К ним относятся акции и облигации. Так, акции одного эмитента независимо от срока выпуска предоставляют их владельцам одинаковые права, имеют одинаковую номинальную стоимость, выпускаются на весь период существования акционерного общества.

Неэмиссионные ценные бумаги имеют индивидуальный характер выпуска. К ним можно отнести практически все ценные бумаги, за исключением акций и облигаций. Наиболее типичными из них в Республике Беларусь являются векселя и банковские сертификаты. Так, банковские сертификаты, бланки которых регистрируются в Национальном банке Республики Беларусь путем присвоения им идентификационных номеров, могут выписываться банками на любые сроки и суммы.

По функциональному назначению выделяют:

долевые ценные бумаги - выражают отношения совладения и предоставляют их владельцам право долевого участия как в собственности, так и в прибыли эмитента. К долевым ценным бумагам относят акции;

долговые ценные бумаги - выражают отношение займа и представляют собой долговые обязательства, гарантирующие их владельцам возврат денежных средств в установленный срок и с оговоренной ставкой дохода. К ним относятся облигации, векселя, банковские сертификаты.

По признаку организационно-правовой принадлежности эмитента выделяют:

государственные ценные бумаги. Они выпускаются от имени правительства, которое несет по ним полную ответственность имуществом государства. В Республике Беларусь выпускаются государственные краткосрочные и долгосрочные облигации, облигации государственного сберегательного займа, векселя правительства. Именные приватизационные чеки «Имущество» и чеки «Жилье» также являются государственными ценными бумагами;

муниципальные ценные бумаги выпускаются от имени местных органов управления и обеспечиваются имуществом муниципальной собственности;

частные (корпоративные) ценные бумаги выпускаются прочими эмитентами.

По сроку обращения ценные бумаги могут быть краткосрочными, среднесрочными, долгосрочными и бессрочными.

Классификация банковских операций с ценными бумагами может осуществляться и по традиционным для всех банковских операций критериям:

пассивные операции с ценными бумагами (операции с депозитными и сберегательными сертификатами, облигациями, выпущенными банком, а также с акциями при формировании и пополнении уставного фонда банка);

активные операции с ценными бумагами (размещение ресурсов банка с целью приобретения ценных бумаг);

посреднические операции с ценными бумагами (различные операции, проводимые банком с ценными бумагами от имени и поручению клиентов, а также операции за счет собственных средств).

Целью бухгалтерского учета операций банка с ценными бумагами является формирование информации, необходимой для управления портфелем ценных бумаг, для осуществления контроля за его структурой в отчетном периоде, а также для принятия управленческих решений по повышению доходности операций с ценными бумагами и для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с поставленной целью перед бухгалтерским учетом операций с ценными бумагами ствят следующие задачи:

правильная классификация ценных бумаг, по категориям;

верное использование методов учета ценных бумаг в зависимости от целей их приобретения,

использование правильных подходов к определению справедливой стоимости ценной бумаги;

контроль за своевременной переоценкой ценных бумаг в связи с изменением их справедливой стоимости;

контроль правильности и полноты создания резервов и формирования финансового результата.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

“Московский государственный университет приборостроения и

информатики”

Филиал г. Углич

специальность 080109

Кафедра Ф-4

Дисциплина Учет в банках

РЕФЕРАТ

на тему:

“Учет операций с ценными бумагами ”

Выполнил студент 3Эфд курса

Королев Роман Алексеевич

Проверила ст. преподаватель

Смирнова Елена Леонидовна

Углич 2011 г.

Введение

1. Операции банков с ценными бумагами

2. Учет активных операций с ценными бумагами

3. Учет пассивных операций с ценными бумагами

3.1 Учет векселей, выпущенных банком

3.2 Учет облигаций, выпущенных банком

Заключение

Список использованных источников

Введение

В coвpeмeннoй Poccии, кaк и вo вceм миpe, знaчeниe бaнкoв вышлo зa paмки дeнeжныx и кpeдитныx oтнoшeний. В нaшe вpeмя oни выcтyпaют в poли инcтитyтa, cтoящeгo нapaвнe c гocyдapcтвoм и pынкoм. Бeз бaнкoвcкиx yчpeждeний нe мыcлимa opгaнизaция xoзяйcтвeннoй дeятeльнocти в oбщecтвeннoм мacштaбe. Мoщныe coциaльнo oтвeтcтвeнныe бaнки cпocoбны пpeвpaтить pынoчнyю cтиxию в opyдиe эффeктивнoй пoлитики. Cлaбыe бaнки - этo фaктop нeизбeжнoгo ocлaблeния гocyдapcтвa и экoнoмики. Пopтфeльныe инвecтиции, ocyщecтвляeмыe кoммepчecкими бaнкaми в фopмe coздaния пopтфeлeй цeнныx бyмaг, пpизвaны выпoлнять тaкиe вaжныe фyнкции кaк: cтaбилизaция дoxoдoв бaнкa нeзaвиcимo oт фaз дeлoвoгo циклa, кoмпeнcaция кpeдитнoгo pиcкa пo пopтфeлю бaнкoвcкиx ccyд, oбecпeчeниe дивepcификaции бaнкoвcкиx дoxoдoв, cнижeниe нaлoгoвoгo бpeмeни, cтpaxoвaниe бaнкa oт пoтepь, oбecпeчeниe гибкocти бaнкoвcкoгo пopтфeля aктивoв. Кpoмe этoгo, инвecтиции кoммepчecкoгo бaнкa в цeнныe бyмaги - этo втopoй иcтoчник бaнкoвcкoй пpибыли пocлe пpoцeнтoв пo кpeдитy.

Кроме инвecтициoннoй дeятeльнocти бaнки мoгyт ocyщecтвлять и вce виды пpoфeccиoнaльнoй дeятeльнocти нa фoндoвoм pынкe. Cлeдyeт oтмeтить, чтo, ocyщecтвляя пpoфeccиoнaльнyю дeятeльнocть, кpeдитныe opгaнизaции нaxoдятcя в ycлoвияx пocтoяннoй кoнкypeнции. Этo cвязaнo c тeм, чтo вce yчacтники poccийcкoгo pынкa цeнныx бyмaг oблaдaют paвными пpaвaми и зaчacтyю пpoявляют бoльшyю aктивнocть, чeм кoммepчecкиe бaнки. Pынoк цeнныx бyмaг cocтaвляeт oдин из динaмичныx ceгмeнтoв финaнcoвoгo pынкa и являeтcя, cвязyющим звeнoм pынкa кaпитaлoв и дeнeжнoгo pынкa. Дeятeльнocть бaнкoв нa pынкe цeнныx бyмaг мнoгoгpaннa,так как oни нe тoлькo являютcя пocpeдникaми, cвязывaющими интepecы и дeнeжныe cpeдcтвa эмитeнтoв и инвecтopoв, нo и caми aктивнo иcпoльзyют финaнcoвыe инcтpyмeнты для фopмиpoвaния coбcтвeннoй pecypcнoй бaзы, paзмeщeния дeнeжныx cpeдcтв в выcoкoликвидныe и дoxoдныe цeнныe бyмaги. Тaким oбpaзoм, для иcпoлнeния cвoeгo глaвнoгo пpeднaзнaчeния и cтaбильнoгo выпoлнeния cвoиx oбязaтeльcтв пepeд клиeнтaми кoммepчecким бaнкaм нeoбxoдимo пoвышaть coбcтвeннyю кoнкypeнтocпocoбнocть нa pынкe цeнныx бyмaг. Пoэтoмy вoпpocы, cвязaнныe c coвepшeнcтвoвaниeм финaнcoвoгo и yпpaвлeнчecкoгo yчeтa oпepaций c цeнными бyмaгaми, a тaк жe paзpaбoткa тeopeтичecкиx и opгaнизaциoннo-мeтoдoлoгичecкиx вoпpocoв внyтpeннeгo кoнтpoля в кoммepчecкoм бaнкe пpиoбpeтaют ocoбyю aктyaльнocть.

1 . Операции банков с ценными бумагами

Пo экoнoмичecкoмy coдepжaнию, oпepaции бaнкa c цeнными бyмaгaми дeлятcя нa:

Пaccивныe - эмиccия и выпycк бaнкaми coбcтвeнныx цeнныx бyмaг;

Aктивныe - paзмeщeниe coбcтвeнныx и пpивлeчeнныx pecypcoв в фoндoвыe aктивы нa биpжe(в тopгoвoй cиcтeмe) нa внeбиpжeвoм pынкe oт cвoeгo имeни;

Кoмиccиoнныe (клиeнтcкиe) - нe cвязaнны c извлeчeниeм бaнкoм пpибыли или фopмиpoвaниeм pecypcнoй бaзы, нo oбecпeчивaющиe eмy кoмиccиoннoe вoзнaгpaждeниe.

Пo xapaктepy пpoвoдимыx oпepaций, бaнки мoгyт зaключaть нaличныe (кaccoвыe) и cpoчныe cдeлки c цeнными бyмaгaми.

Кaccoвaя (нaличнaя) cдeлкa - этo cдeлкa, cpoк иcпoлнeния (дaтa вaлютиpoвaния) кoтopoй ycтaнoвлeн нe пoзднee втopoгo paбoчeгo дня пocлe ee зaключeния.

Cpoчнaя cдeлкa - этo cдeлкa нa пoкyпкy или пpoдaжy финaнcoвыx инcтpyмeнтoв пo зapaнee coглacoвaннoй цeнe в бyдyщeм, кoгдa дaтa pacчeтoв ycтaнoвлeнa в cpoк нe paнee тpeтьeгo paбoчeгo дня oт дaты зaключeния cдeлки. Ecли дaты иcпoлнeния oбязaтeльcтв cтopoнaми cдeлки нe coвпaдaют, то дaтoй иcпoлнeния cдeлки cчитaeтcя дaтa иcпoлнeния вcex oбязaтeльcтв.

Пo фopмe yчeтa, oпepaции c цeнными бyмaгaми дeлятcя нa:

1) Бaлaнcoвыe oпepaции:

Фopмиpoвaниe кaпитaлa aкциoнepнoгo бaнкa зa cчeт oбыкнoвeнныx и пpивилeгиpoвaнныx aкций (cчeт 102, 103,104,105);

Фopмиpoвaниe дoбaвoчнoгo кaпитaлa (cчeт 106);

Pacчeты нa opгaнизoвaннoм pынкe цeнныx бyмaг (cчeт 304);

Pacчeты пo цeнным бyмaгaм (cчeт 306);

Oпepaции c цeнными бyмaгaми, пpиoбpeтaeмыми бaнкaми пo oпepaциям PEПO, для пepeпpoдaжи и инвecтиpoвaния (cчeтa 501- 511);

Oпepaции пo yчeтy вeкceлeй (cчeтa 512 - 519);

Oпepaции пo выпycкy coбcтвeнныx дoлгoвыx цeнныx бyмaг (cчeтa 520 -523);

Yчacтиe в дoчepниx и зaвиcимыx aкциoнepныx oбщecтвax (cчeт 601).

2) Oпepaции пo дoвepитeльнoмy yпpaвлeнию:

Oпepaции c цeнными бyмaгaми, пoлyчeнными в дoвepитeльнoe yпpaвлeниe, a тaкжe пpиoбpeтeнными в пpoцecce дoвepитeльнoгo yпpaвлeния;

Pacчeты пo дoвepитeльнoмy yпpaвлeнию.

3) Внeбaлaнcoвыe oпepaции:

Oткpытиe кpeдитныx линий и выдaчa oбязaтeльcтв o пpeдocтaвлeнии кpeдитoв c иcпoльзoвaниeм цeнныx бyмaг;

Oпepaции c нepaзмeщeнными coбcтвeнными цeнными бyмaгaми и цeнными бyмaгaми дpyгиx эмитeнтoв.

4) Cpoчныe oпepaции:

Cдeлки кyпли-пpoдaжи цeнныx бyмaг, пo кoтopым дaтa pacчeтoв нe coвпaдaeт c дaтoй зaключeния cдeлки.

5) Cчeтa ДEПO:

Yчeт дeпoзитapныx oпepaций c эмиccиoнными цeнными бyмaгaми (aкциями, oблигaциями, гocyдapcтвeнными oблигaциями, a тaкжe дpyгими видaми цeнныx бyмaг, являющиxcя эмиccиoнными в cooтвeтcтвии c дeйcтвyющим зaкoнoдaтeльcтвoм;

Yчeт цeнныx бyмaг, пepeдaнныx бaнкy eгo клиeнтaми для xpaнeния или yчeтa, для ocyщecтвлeния дoвepитeльнoгo yпpaвлeния, для ocyщecтвлeния бpoкepcкиx и иныx oпepaций;

Yчeт coбcтвeнныx цeнныx бyмaг бaнкa, пpинaдлeжaщиx eмy нa пpaвe coбcтвeннocти или инoм вeщнoм пpaвe.

В cooтвeтcтвии c poccийcким зaкoнoдaтeльcтвoм, бaнки мoгyт coвepшaть cлeдyющиe oпepaции c цeнными бyмaгaми:

выпycкaть, пoкyпaть, пpoдaвaть, xpaнить цeнныe бyмaги;

инвecтиpoвaть cpeдcтвa в цeнныe бyмaги;

ocyщecтвлять кyплю-пpoдaжy цeнныx бyмaг oт cвoeгo имeни и зa cвoй cчeт, в тoм чиcлe пyтeм иx кoтиpoвки;

yпpaвлять цeнными бyмaгaми пo пopyчeнию клиeнтa (дoвepитeльнoe yпpaвлeниe);

выпoлнять пocpeдничecкиe (aгeнтcкиe) фyнкции пpи кyплe-пpoдaжe цeнныx бyмaг зa cчeт и пo пopyчeнию клиeнтa нa ocнoвaнии дoгoвopa кoмиccии или дoгoвopa-пopyчeния, т.e. выcтyпaть в poли финaнcoвoгo бpoкepa;

ocyщecтвлять инвecтициoннoe кoнcyльтиpoвaниe, т.e. oкaзывaть кoнcyльтaциoнныe ycлyги пo вoпpocaм выпycкa и oбpaщeния цeнныx бyмaг;

opгaнизoвывaть выпycки цeнныx бyмaг, т.e. выcтyпaть в кaчecтвe инвecтициoннoй кoмпaнии;

выдaвaть гapaнтии пo paзмeщeнию цeнныx бyмaг в пoльзy тpeтьиx лиц;

инвecтиpoвaть cpeдcтвa в пopтфeли aкций нeбaнкoвcкиx кoмпaний (в тoм чиcлe для oбecпeчeния кoнтpoля нaд ними чepeз дoчepниe пpeдпpиятия);

yчpeждaть нeбaнкoвcкиe инвecтициoнныe инcтитyты (инвecтициoнныe фoнды, зa иcключeниeм чeкoвыx) и кoмпaнии финaнcoвыx бpoкepoв и инвecтициoнныx кoнcyльтaнтoв;

Yчpeждaть cпeциaлизиpoвaнныe кoмпaнии пo yчeтy и xpaнeнию цeнныx бyмaг, a тaкжe coвepшeнию pacчeтoв пo oпepaциям c ними; yчpeждaть opгaнизaции, являющиecя инcтитyциoнaльными инвecтopaми (cтpaxoвыe, xoлдингoвыe кoмпaнии).

Oпepaции бaнкoв c цeнными бyмaгaми мoжнo paздeлить нa тpи ocнoвныe гpyппы (Pиcyнoк 1).

Pиcyнoк 1- Виды oпepaций бaнкoв, пpoвoдимыx c цeнными бyмaгaми

2 . Учет активных операций с ценными бумагами

Приобретение ценной бумаги -- это постановка ценной бумаги на учет на счета баланса в связи с приобретением права собственности на ценную бумагу.

Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании внутреннего документа, подписанного руководителем банка (филиала) или лицом, им уполномоченным.

Приобретенные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах раздела 5 "Операции с ценными бумагами".

Ценные бумаги приобретаются с целью формирования:

Торгового портфеля банка;

Инвестиционного дохода, формируют инвестиционный портфель;

Портфеля контрольного участия.

В торговый портфель зачисляются котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы и отвечают следующим требованиям:

а) котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются по группам субъектов-эмитентов на балансовых счетах второго порядка 50104--50110 "Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа", 50605--50608 "Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа". Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг;

б) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их:братной продажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах второго порядка 50113 "Долговые обязательства, приобретенные по договорам с обратной продажей", 50611 "Акции, приобретенные по договорам с обратной продажей" вне зависимости от эмитента). Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора;

в) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам займа (вне зависимости от срока договора и эмитента), учитываются на балансовых счетах второго порядка 50115 "Долговые обязательства, приобретенные по договорам займа", 50613 "Акции, приобретенные по до- товорам займа". Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).

Ценные бумаги инвестиционного портфеля отражаются на балансовых счетах 503 "Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования", 508 "Котируемые акции, приобретенные для инвестирования" 502 "Некотируемые долговые обязательства", 507 "Некотируемые акции". Некотируемые ценные бумаги принимаются к учету как приобретаемые для получения инвестиционного дохода либо как имеющиеся в наличии для перепродажи (в расчете на рост их стоимости).

Ценные бумаги, приобретаемые в расчете на их удержание свыше 180 календарных дней, также зачисляются в инвестиционный портфель.

Если на счетах портфеля контрольного участия количество голосующих акций одного акционерного общества составит менее 50% уставного капитала, то оставшиеся акции подлежат переносу на счета инвестиционного либо торгового портфелей.

Котируемые ценные бумаги -- ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:

Допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющего соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли - национального уполномоченного органа;

Оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня;

Информация о рыночной цене общедоступна, т. е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг, или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав.

Если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит перенесению на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг. Если некотируемая ценная бумага начинает удовлетворять критериям котируемой, то она подлежит перенесению на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг.

Датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу.

В бухгалтерском учете операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход прав.

Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки, подлежат отражению на балансовых счетах 47407, 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" (внебалансовый учет при этом не ведется).

Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение в валюте Российской Федерации (в рублях). Затраты в иностранной валюте принимаются к учету по официальному курсу Банка России на дату перехода прав на ценные бумаги, а предварительные затраты -- на дату принятия к учету. К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

Расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

Вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

Вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок;

А по процентным (купонным) ценным бумагам -- также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.

В зависимости от целей приобретения учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами:

а) по цене приобретения;

б) по рыночной цене.

Ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия отражаются в бухгалтерском учете только по цене приобретения (балансовой стоимости при переводе из торгового портфеля). Также по цене приобретения (сумме основного долга) учитываются ценные бумаги, приобретенные по договорам займа и приобретенные по договорам с обратной продажей.

Котируемые ценные бумаги, зачисленные в торговый портфель для перепродажи, учитываются только по рыночной цене.

Для отражения операций, связанных с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, используются балансовые счета 61203 и 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг".

По кредиту счетов реализации (выбытия) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги.

По дебету указанных счетов списывается суммы себестоимости ценной бумаги.

Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.

Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

В учетной политике должен быть определен один из следующих методов оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг:

По средней себестоимости. Метод оценки по средней себестоимости -- осуществление списания ценных бумаг одного выпуска вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся все ценные бумаги данного выпуска, числящими на соответствующем счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) списываются на себестоимость пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска;

По себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО). Метод ФИФО (FIFO) -- при выбытии (реализации) ценных бумаг, на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество первых по време- ни зачисления на балансовый счет второго порядка ценных вумаг этого выпуска;

По себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). Метод ЛИФО (LIFO) -- при выбытии (реализации) пенных бумаг, на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.

При совершении сделок купли-продажи с процентными (купонными) долговыми обязательствами в условиях сделки выделяется процентный (купонный) доход за время от начала процентного (купонного) периода до даты перехода прат на долговое обязательство, являющееся предметом сделки включительно.

Если по каким-либо причинам при заключении сделки" накопленный процентный (купонный) доход не был указа:-: отдельной позицией в ее условиях, банк обязан выделить его из цены приобретения или реализации долгового обязательства.

Бухгалтерский учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу осуществляется на балансовом счете 504 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам". Для раздельного учета полученного и уплаченного процентного (купонного) дохода открываются счета второго порядка 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным долговым обязательствам" и 50406 "Уплаченный при приобретении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам".

В бухгалтерском учете приобретение ценной бумаги отражается следующими проводками:

1) приходуется стоимость ценной бумаги:

Дт лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля

2) отражен уплаченный при приобретении накопленный процентный доход:

Дт 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении"

Кт 30102, 20202, 40702, 47407, 47408, 30602;

3) отражены затраты, связанные с приобретением ценной бумаги:

Дт 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг"

Кт 30102, 20202, 40702, 47422, 30602.

При невыполнении эмитентом обязательств по погашению полгового обязательства в установленный срок все затраты по его приобретению переносятся на счет 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства".

Данная операция отражается бухгалтерскими проводками:

а) на сумму балансовой стоимости ценной бумаги:

Кт лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля;

б) на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении:

Дт 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства"

Кт 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении";

в) на сумму затрат, связанных с приобретением:

Дт 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства"

Кт 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг".

Ценные бумаги, приобретенные для формирования торгового портфеля, подлежат переоценке не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Переоценка ценных бумаг -- определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной организации по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умножения количества ценных бумаг на их рыночную цену.

При проведении переоценки переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению или выбытию пег ных бумаг (включая перевод из других портфелей).

Результаты переоценки этим же днем отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

а) при повышении стоимости вложений в ценные бумаг по результатам переоценки:

Дт 50104-50110, 50605-50608 балансового счета второ: порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет.

Кт 50111, 50609 "Переоценка ценных бумаг -- положительные разницы";

б) при снижении стоимости вложений в ценные бумаги с результатами переоценки:

Дт 50112, 50610 "Переоценка ценных бумаг -- отрицательные разницы"

Кт 50104-50110, 50605-50608 балансового счета второго порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет.

В последний рабочий день отчетного месяца после проведения переоценки сальдо по соответствующему лицевому счету относится на счета по учету доходов либо расходов от переоценки ценных бумаг. При этом в учете делаются следующие записи:

а) списывается положительная разница при переоценке:

Дт 50111, 50609 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы"

Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценным:, бумагами";

б) списывается отрицательная разница при переоценке: Дт 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" Кт 50112, 50610 "Переоценка ценных бумаг -- отрицательные разницы".

Выбытие ценной бумаги отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1) Списана балансовая стоимость ценных бумаг:

Кт лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля.

2) списан полученный при выбытии (реализации) накопленный процентный доход:

Дт 61204 “Выбытие (реализация) ценных бумаг”

Кт 50450 “Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купон) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам”;

3) списаны затраты, связанные с приобретением и реализацией ценной бумаги:

Дт 61204 “Выбытие (реализация) ценных бумаг”

Кт 50905 “Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг”.

Затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящиеся к данной сделке, могут быть списаны, минуя счет 50905 “Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг”, непосредственно в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, 47422 “Обязательства по прочим операциям”, 30602 “Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами”.

4) Поступили денежные средства за реализованную ценную бумагу по цене, определенной условиям договора:

Дт 30102, 20202, 40702, 30602, 47407, 47408

5) Определяется финансовый результат по выбытию ценной бумаги:

а) положительный финансовый результат:

Дт 61203 “Выбытие (реализация) ценных бумаг”

Кт 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами”;

б) отрицательный финансовый результат:

Кт 61204 “Выбытие (реализация) ценных бумаг”.

6) Закрываются счета по учету накопленного процентного (купонного) дохода:

а) на сумму уплаченного накопленного процентного дохода:

Дт 50405 "Полученный при реализации или погашениг: накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам"

Кт 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход п: процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении";

б) отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства по соответствующим статьям и символам Схемы аналитического учета доходов и расходов:

Дт 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентные (купонным) долговым обязательствам"

7) получены очередные выплаты процентов (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам:

Дт 30102, 20202, 40702, 30602

Кт 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам".

Этим же днем осуществляется закрытие счетов по учету накопленного процентного (купонного) дохода:

Дт 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам"

Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".

На конец рабочего дня и в ежедневном балансе остатков по счету 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам" быть не должно. При выплате процентного (купонного) дохода по ценным бумагам датой получения дохода является день исполнения эмитентом своих обязательств по выплате процентного (купонного) дохода.

3 . Учет пассивных операций с ценными бумагами

3.1 Учет векселей, выпущенных банком

банк учет вексель облигация

Для упрощения расчетов, привлечения средств, банки выпускают векселя. Любые бланки собственных векселей банка подлежат учету на внебалансовом счете 90701 “Бланки собственных ценных бумаг для распространения”.

Выпущенные и реализованные банком векселя отражаются в учете на пассивных балансовых счетах второго порядка счета 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты” в разбивке по срокам погашения по номиналу. Лицевые счета ведутся по каждому векселю.

При продаже векселя по цене ниже номинала (с дисконтом) дисконт относится в дебет балансового счета 52502 по отдельному лицевому счету учета дисконтов по собственным векселям (дебет счетов по учету денежных средств, расчетных счетов и в кредит счета 523).

В конце дня, предшествующего дате погашения, вексель переносится в учете на счет N 52406 “Векселя с истекшим сроком обращения”. Начисленные по векселю проценты причисляются к сумме векселя. Аналитика ведется по каждому векселю.

По векселям по предъявлении срок обращения обозначен в 1 год. Таким образом, при наступлении даты равной год минус один день вексель переносится на счет 52406.

Дт 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами”

Кт 52502 “Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам”.

Начисленные по векселю проценты учитываются аналогично процентам по сертификатам. Причисляемые к сумме векселя проценты, зачисляются на счет 52406 в корреспонденции со счетом 52501. В случае необходимости удержания подоходного налога с начисленных процентов (для физических лиц), по разъяснению Банка России, делается проводка Дт счета 52406 Кт счета 60301.

При предъявлении векселя к погашению он подлежит учету на внебалансовом счете 90704. После погашения он списывается со счета 90704.

Банк может выкупить собственный вексель до срока его погашения. Вексель может быть погашен или храниться для дальнейшей продажи.

При досрочном погашении или выкупе векселя в день предъявления делается проводка:

Дт 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты” - на сумму номинала векселя

Если это предусмотрено, к счету 52406 причисляются начисленные проценты. Предъявленный вексель приходуется на счете 90704.

Разница между номиналом векселя и фактической ценой его досрочного выкупа относится соответственно на балансовый счет 701 “Доходы” по символу 12603 при продаже векселя по номиналу и выкупу с дисконтом.

Если вексель был реализован с дисконтом и банк выкупает его ниже номинала, но выше цены продажи, то производится сторнировочная запись по счету 52502 на сумму разницы между номиналом и ценой выкупа и одновременно разница (реальный дисконт) списывается на счет по учету расходов 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами”.

В случае хранения векселя для дальнейшей продажи вексель приходуется на активном внебалансовом счете 90703 “Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги” с осуществлением проводок, аналогичных проводкам по досрочному погашению векселя.

Погашенный вексель списывается со счета 90704.

Отдельно хотелось бы остановиться на ситуации, при которой банк выкупает дисконтный вексель по цене меньшей, чем он был продан. При этой ситуации учитываемый по векселю дисконт (счет 52502) сторнируется, а разница относится счета доходов. Есть мнение, что данная сумма, отражаемая на доходах является прощением долга.

3.2 Учет облигаций, выпущенных банком

Выпущенные банком облигации учитываются по номиналу на счетах второго порядка по срокам погашения на балансовом счете 520 в разрезе государственных регистрационных номеров выпусков. Эмиссия облигаций учитывается также на внебалансовых счетах ДЕПО.

Выпущенные облигации учитываются у банка-эмитента:

Дт 98000 “Ценные бумаги на хранении в депозитарии”
Кт 98090 “Ценные бумаги вне обращения”

Купленные облигации списываются со счета 98090 и приходуются по кредиту пассивного счета 98040 “Ценные бумаги владельцев”.

После реализации облигаций и подведения итогов размещения облигационный займ списывается с внебалансовых счетов:

По проданным ценным бумагам

Дт 98040 “Ценные бумаги владельцев”

Кт 98000 “Ценные бумаги на хранении в депозитарии”

По нереализованным облигациям

Дт 98090 “Ценные бумаги вне обращения”

Кт 98000 “Ценные бумаги на хранении в депозитарии”.

Если реестродержателем не является банк-эмитент, то выпускаемые облигации учитываются на активном счете 98010.

Облигации с истекшим сроком обращения переносятся в учете на счет 52401.

Учет начисляемых процентов, предусмотренных купонами по облигациям ведется на счете 52501 в корреспонденции со счетом 52502. При наступлении срока платежа проценты переносятся на счет 52407, откуда и производится их выплата.

При предъявлении купона к оплате, он учитывается на счете 90704.

При выплате процентов по облигациям банк совершает проводку:
Дт 70204 по символу 24101 Кт 52502.

Заключение

Pынoк цeнныx бyмaг - oдин из ключeвыx мexaнизмoв пpивлeчeния дeнeжныx pecypcoв для инвecтиpoвaния, мoдepнизaции экoнoмики, cтимyлиpoвaния pocтa пpoизвoдcтвa. Oпepaции кpeдитныx opгaнизaций c цeнными бyмaгaми пpeдcтaвляют coбoй oднo из paзвивaющиxcя нaпpaвлeний бaнкoвcкoй дeятeльнocти, oднaкo, coглacнo пpoгнoзaм экcпepтoв, пpeдocтaвлeниe бaнкaм бoльшeй caмocтoятeльнocти, paзвитиe cиcтeмы cтpaxoвaния вклaдoв, coвepшeнcтвoвaниe фиcкaльнoй пoлитики пoзвoлят бaнкaм шиpe иcпoльзoвaть cвoи вoзмoжнocти и aктивнo yчacтвoвaть в инвecтициoннoй дeятeльнocти. Тaким oбpaзoм, инвecтиpoвaниe дeнeг в цeнныe бyмaги пoзвoляeт coxpaнять aктивы бaнкa ликвидными.

C дpyгoй cтopoны, кpeдитнoй opгaнизaции кpaйнe вaжнo oбecпeчить нaдeжнocть дoxoдa. Извecтнo, чтo pиcк пoтepи кaпитaлa вышe y нaибoлee пpибыльныx пoтeнциaльнo инвecтиций, пoэтoмy пpaктичecки кaждый бaнк зaбoтитcя oб yмeньшeнии pиcкa пyтeм дивepcификaции влoжeний, выxoдa нa дpyгoй pынoк. В миpoвoй пpaктикe пpинятo oгpaничивaть инвecтиции в кaждый вид цeнныx бyмaг 10% oбщeй cтoимocти пopтфeля.

Пepcпeктивным нaпpaвлeниeм paзвития дeятeльнocти кoммepчecкиx бaнкoв в нacтoящee вpeмя пoлyчили cлeдyющиe виды oпepaций c цeнными бyмaгaми:

Дoвepитeльныe oпepaции;

Oкaзaниe кoнcyльтaциoнныx ycлyг.

Гocyдapcтвeннoe peгyлиpoвaниe бaнкoвcкoй дeятeльнocти нa pынкe цeнныx бyмaг дoлжнo быть нaпpaвлeнo нa peшeниe пpиopитeтныx пpoблeм, тaкиx кaк пoдъeм экoнoмики, pocт инocтpaнныx инвecтиций и эффeктивнocти иx иcпoльзoвaния.

В зaключeниe xoтeлocь бы нaзвaть ocнoвныe пpeдлoжeния paзвития pынкa цeнныx бyмaг:

Coвepшeнcтвoвaниe cиcтeмы нaлoгooблoжeния oпepaций c цeнными бyмaгaми;

Cнятиe aдминиcтpaтивныx бapьepoв, пpeпятcтвyющиx cвoбoднoмy oбpaщeнию aкций;

Oптимизaция дoли гocyдapcтвa в aкциoнepнoм кaпитaлe;

Pacшиpeниe cпeктpa oбpaщaющиxcя инcтpyмeнтoв pынкa цeнныx бyмaг;

Кoнтpoль зa coблюдeниeм ycтaнoвлeнныx тpeбoвaний зaкoнoдaтeльcтвa o цeнныx бyмaгax c цeлью зaщиты экoнoмичecкиx интepecoв гocyдapcтвa, инвecтopoв, aкциoнepoв, a имeннo: пpeдoтвpaщeниe нapyшeний co cтopoны yчacтникoв pынкa цeнныx бyмaг тpeбoвaний зaкoнoдaтeльcтвa o цeнныx бyмaгax; выявлeниe нapyшeний и пpинятиe мep пo пpивлeчeнию к oтвeтcтвeннocти винoвныx в иx coвepшeнии лиц; выpaбoткa peкoмeндaций в oблacти coвepшeнcтвoвaния зaкoнoдaтeльcтвa o цeнныx бyмaгax пo peзyльтaтaм пpoвeдeнныx кoнтpoльныx мepoпpиятий;

Coдeйcтвиe пoвышeнию инвecтициoннoй aктивнocти нa pынкe цeнныx бyмaг в цeлoм.

Список использованных источников

1 Усатова Л.В., Сероштан М.С., Арская Е.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005. - 380 с.

2 Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках. - М.: Издательство «Перспектива»: ИНФРА-М, 1998. - 488 с.

3 Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Бананова - М.: Финансы и статистика, 2003. - 688 с.: ил.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Виды ценных бумаг. Учет пассивных операций банка. Операции с ценными бумагами. Учет депозитных и сберегательных сертификатов, выпущенных банком векселей. Журнал регистрации операций и ведомость по счетам. Записи бухгалтерского учёта, банковские договора.

курсовая работа , добавлен 30.01.2012


Основы организации учета активных операций с ценными бумагами. Принципы отражения вложений в ценные бумаги. Бухгалтерский учет активных операций с ценными бумагами. Порядок учета активных операций с ценными бумагами в банке-инвесторе. Депозитарный учет.

курсовая работа , добавлен 26.04.2009


Правила бухгалтерского учета операций с государственными ценными бумагами в банках Республики Беларусь, оформление и учет операций. Обращение облигаций на вторичном рынке, наращивание дохода, погашение ценных бумаг. Классификация и учет расходов банков.

контрольная работа , добавлен 15.11.2010


Экономические и правовые аспекты бухгалтерского учета операций с ценными бумагами. Аудиторская проверка ОАО "Боско", программа аудита финансовых вложений. Разработка необходимых рекомендаций по совершенствованию учета операций с ценными бумагами.

дипломная работа , добавлен 21.10.2010


Ценные бумаги: понятие, сущность, виды. Нормативные аспекты бухгалтерского учета. Налогообложение операций с ценными бумагами. Система бухгалтерского учета на ООО "Химтек", практика учета операций с ценными бумагами. Проверка учета финансовых вложений.

курсовая работа , добавлен 06.04.2011


Особенности организации нормативной базы ведения бухгалтерского учета в коммерческих банках и кредитных организациях. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета. Учет активных и пассивных операций с ценными бумагами.

дипломная работа , добавлен 06.10.2011


Изучение бухгалтерского учета активных операций с ценными бумагами в кредитных организациях. Формирование финансовых результатов от этих операций, порядок налогообложения банковских доходов по конкретным видам кредитования и инвестиций предприятий.

контрольная работа , добавлен 16.12.2009


Принципы отражения вложений в ценные бумаги. Порядок бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в банке-инвесторе, у организаций-участников фондового рынка. Депозитарный учет операций с ценными бумагами. Приобретение ценных бумаг через посредника.

курсовая работа , добавлен 07.12.2010


Бухгалтерский учет валютно-обменных операций, вкладных операций банка, учет операций с ценными бумагами, выпущенными банком, учет финансового результата деятельности банка. Сбор и систематизация практического материала по теме дипломной работы.

отчет по практике , добавлен 25.04.2014


Организация бухгалтерского учета ценных бумаг. Учет убытков от операций реализации ценных бумаг при расчете налогооблагаемой базы. Порядок отражения убытка в бухгалтерском учете на примере ЗАО "МикроЧип". Величина убытка - вычитаемая временная разница.

Ценные бумаги являются одним из видов финансовых вложений. Причем (как это уже отмечалось выше) для целей бухгалтерского и налогового учета ценные бумаги подразделяются на две группы:

• 1) ценные бумаги, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке (обращающиеся на рынке ценных бумаг);
• 2) ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (не обращающиеся на рынке ценных бумаг).

Рассмотрим подробнее порядок поступления, оценки и выбытия ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, а также их налогообложение.

В соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 все финансовые вложения (в том числе ценные бумаги) отражаются в учете по первоначальной стоимости.

Ценные бумаги могут поступать в организацию после их приобретения, в качестве вкладов в уставный капитал, в порядке дарения (безвозмездно), при осуществлении товарообменных (бартерных) операций и другими способами.

Под первоначальной стоимостью финансовых вложений (включая ценные бумаги) понимается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). Согласно п. 9 ПБУ 19/02 фактическими затратами на приобретение ценных бумаг являются:

• - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• - суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
• - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены ценные бумаги в качестве финансовых вложений;
• - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг в качестве финансовых вложений.

В то же время организация может все дополнительные затраты (сверх сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу), связанные с приобретением ценных бумаг, отнести на прочие расходы (п. 11 ПБУ 19/02). В данном случае это можно сделать только при условии несущественности величины подобных затрат по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу.

Как определить подобную существенность?

В соответствии с п. 4 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности показатель финансово-хозяйственной деятельности (отражаемый в учете или в составленной на его основе отчетности) считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При этом решение организацией вопроса: является ли данный показатель существенным - зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Таким образом, организация сама имеет право определить степень существенности ее показателей (в том числе при приобретении ценных бумаг). В этом случае расчет или обоснование такого показателя должны быть отражены в учетной политике организации по бухгалтерскому учету, а также в пояснительной записке к годовому отчету (балансу).

В бухгалтерском учете величина финансовых вложений отражается по первоначальной стоимости на счете 58 "Финансовые вложения". Для учета ценных бумаг к данному счету могут открываться отдельные субсчета (например, "Паи и акции", "Долговые ценные бумаги" и т.д.).

Рассмотрим на примере порядок оприходования в учете ценных бумаг, приобретенных за плату.

ООО "Альтернатива" приобрело у акционерного общества (ОАО "Техпром") ценные бумаги на сумму 500 000 руб. (данная операция не облагается НДС согласно подпункту 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, организация осуществила расходы по оплате консультационных услуг, связанные с приобретением этих бумаг, на сумму 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

В бухгалтерском учете данные операции должны оформляться следующими проводками:

Таким образом, первоначальная стоимость финансовых вложений (ценных бумаг) будет равна 505 900 руб. (500 000 руб. + 5900 руб.).

Предположим, что учетной политикой ООО "Альтернатива" для целей бухгалтерского учета предусмотрен уровень существенности в размере 5%, который является общим для всех показателей учета и отчетности. При этом предусмотрено, что для целей отражения в бухгалтерской отчетности уровень существенности определяется от соответствующих показателей отчетности (бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках), а для целей отражения по отдельным операциям - от величины сделки.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации ООО "Альтернатива" имеет право не включать в первоначальную стоимость ценных бумаг прочие затраты (помимо произведенных по договору продавцу), если их общая величина не превышает 25 000 руб. (500 000 руб. x 5%).

В данном примере дополнительные затраты (стоимость консультационных услуг) составляют 5900 руб. Таким образом, организация может отнести эти затраты на прочие расходы в момент оприходования на баланс ценных бумаг (при условии, что такой порядок отражен в ее учетной политике по бухгалтерскому учету).

В этом случае данная операция оформляется в бухгалтерском учете следующей проводкой: Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", К-т 60 - 5900 руб. - отнесена на прочие расходы стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением ценных бумаг.

Подобный метод отнесения расходов исходя из уровня существенности не применяется для целей налогообложения. Поэтому в налоговом учете стоимость ценных бумаг будут формировать все расходы, связанные с их приобретением (в примере - 505 900 руб.).

Часто организации оплачивают полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги ценными бумагами. В этом случае первоначальной стоимостью таких финансовых вложений признается стоимость активов (товаров, работ, услуг), переданных или подлежащих передаче организацией (п. 14 ПБУ 19/02). При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Это означает, что первоначальная стоимость ценных бумаг определяется в подобной ситуации бартерным договором (или актом взаимозачета), но не ниже стоимости переданных в обмен товаров (работ, услуг). При этом для целей налогообложения стороны должны руководствоваться положениями ст. 40 НК РФ о соответствии договорных цен на обмениваемые товары (работы, услуги) рыночной стоимости таких товаров (работ, услуг). Приведем пример. ОАО "Техпром" в обмен на поставку своей продукции (оборудования) получило от покупателя ООО "Альтернатива" акции АКБ "Интерпромстройбанк". Стоимость обмениваемого имущества определена бартерным договором в размере 590 000 руб. Себестоимость переданной в обмен продукции составила 480 000 руб. Переход права собственности на обмениваемое имущество по условиям договора наступает при его передаче покупателю либо транспортной организации - перевозчику. В бухгалтерском учете ОАО "Техпром" данные операции должны быть оформлены следующими проводками:

В рассмотренном выше примере все вышеприведенное относится только к продавцу акций (ООО "Альтернатива"), в оплату которых он получает готовую продукцию (оборудование). Приобретатель акций (ОАО "Техпром") вообще не принимает к вычету никакого НДС, так как операции с ценными бумагами освобождаются от обложения данным налогом.